0
1178
Dla wpłat otrzymanych przed dostawą towarów, moment podatkowy powstaje z chwilą skonkretyzowania przez klienta zamówienia - zadysponowania wpłaconej wcześniej kwoty.
Wynika to z interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 stycznia 2011 roku (nr ITPP2/443-1046/10/RS)
Sytuacja podatnika (zdarzenie przyszłe)
Sprzedaż towarów Spółki odbywa się m. in. w systemie wpłat na poczet nieskonkretyzowanych dostaw realizowanych
w przyszłości. Klient dokonuje wpłat w celu otwarcia tzw. limitu kredytowego. Wpłacona kwota wyznacza limit, w ramach
którego klient może składać zamówienia i kupować towary Spółki. W chwili przekazania wpłaty nie jest określony
asortyment towaru. Po złożeniu konkretnego zamówienia po 1,2 dniach następuje wydanie towaru i w ciągu 7 dni od dnia
wydania towaru Spółka wystawia fakturę VAT dokumentującą konkretną ilość oraz wartość towarów. Sprawa dotyczy
odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów usług.
Zdaniem Spółki, obowiązek podatkowy w tym przypadku powstaje w momencie wystawienia faktury dokumentującej
wydanie towarów stosownie do art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano
pytanie kiedy powstaje obowiązek podatkowy.
Uzasadnienie Izby Skarbowej
„Stosownie do ust. 11 art. 19 ustawy VAT, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część
należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania
w tej części.
… Opodatkowanie wpłat otrzymanych przed dostawą towarów może nastąpić jedynie w przypadku, gdy Spółka będzie
w stanie powiązać (przyporządkować) dokonaną wpłatę z konkretnym zamówieniem (konkretną dostawą), czyli
skonkretyzowanym towarem. Warunku tego nie będzie spełniała kwota wpłacona przez klienta w momencie gdy
przeznaczona jest jedynie w celu otwarcia tzw. limitu kredytowego. Jednocześnie należy zauważyć, że Spółka będzie
posiadała informacje dotyczące rodzaju towaru oraz jego ilości w momencie złożenia zamówienia przez klienta. W tym
momencie wpłacona kwota – w całości lub w części – z kwoty stanowiącej tzw. limit kredytowy stanie się zaliczką
na poczet przyszłej dostawy.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy powstanie w momencie złożenia przez klienta
zamówienia tj. z chwilą zaliczenia (zadysponowania) kwoty na poczet konkretnej sprzedaży, a nie - jak wskazała Spółka -
w momencie wystawienia faktury dokumentującej wydanie towarów.”
