0
1042
W przypadku, gdy dokonywane przez podatnika zakupy dotyczą zarówno czynności opodatkowanych, zwolnionych z opodatkowania, jak i nieobjętych w ogóle przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, a jednocześnie nie da się przyporządkować kwot podatku naliczonego wyłącznie do czynności opodatkowanych lub zwolnionych od opodatkowania, wówczas przy obliczaniu proporcji odliczenia podatku naliczonego, określonej w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT, nie uwzględnia się wartości czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w wyroku z 8 marca 2011 roku o sygnaturze I SA/Bk 18/11.
Sytuacja podatnika
Politechnika, która jest jednostką organizacyjną podlegającą ustawie o finansach publicznych, w ramach prowadzonej działalności realizuje swoje cele statutowe, których nie obejmuje ustawa o podatku od towarów i usług (np. kształcenie studentów studiów stacjonarnych, realizacja projektów badawczych i rozwojowych) oraz dokonuje odpłatnej sprzedaży towarów i usług, która jest objęta przepisami ustawy o VAT (m.in. kształcenie studentów studiów niestacjonarnych, sprzedaż wydawnictw). Wykonuje zatem zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (sprzedaż opodatkowana), czynności w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje (sprzedaż zwolniona), jak i czynności niepodlegające przepisom ustawy o VAT.
Politechnika nie jest w stanie przyporządkować podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących ogólne koszty uczelni, tj. kosztów administracyjnych, inwestycyjnych oraz remontowych, poszczególnym rodzajom działalności. W związku z powyższym Politechnika sformułowała następujące pytania:
• Czy w sytuacji, gdy zakupy służą działalności opodatkowanej, zwolnionej oraz niepodlegającej ustawie o VAT i nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów, które są związane z działalnością opodatkowaną – Politechnika ma prawo do odliczenia VAT na podstawie proporcji ustalonej według art. 90 ustawy?
• Czy w przypadku, gdy zakupy służą działalności opodatkowanej oraz niepodlegającej ustawie o VAT i nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów, które są związane z działalnością opodatkowaną, ma prawo do odliczenia podatku w całości?
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie dają jasnej odpowiedzi na pytanie, jak ma postąpić podatnik w przypadku, gdy dokonywane przez niego zakupy dotyczą zarówno czynności opodatkowanych, zwolnionych z opodatkowania, jak i nieobjętych w ogóle przepisami ustawy, a jednocześnie nie da się przyporządkować kwot podatku naliczonego wyłącznie do czynności opodatkowanych lub zwolnionych od opodatkowania. WSA powołał się jednak na orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracjnego, który w wyroku z 8 stycznia 2010 r., sygn. I FSK 1605/08, stwierdził, że sformułowanie „czynności w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku” należy rozumieć jako „czynności zwolnione od podatku”, a w przypadku podatku związanego tylko z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatkowi, podatnik nie stosuje odliczenia częściowego wedle proporcji, lecz odliczenie pełne. Wartość czynności niepodlegających w ogóle opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży. Sąd ten wyraził również pogląd, że w świetle art. 86 ustawy o VAT czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem nie powinny być wliczane do mianownika współczynnika sprzedaży określanego na podstawie art. 90 ust. 1-3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podstawa prawna: art.86 i art.90 ust.1-3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
