0
1042
Przekazanie budynku przez Wnioskodawcę na cele osobiste będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w związku z jego modernizacją.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 20 września 2012 roku nr ITPP2/443-828/12/RS.
Sytuacja podatnika
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w okresie od marca 1996 r. do czerwca 1999 r. poniósł wydatki na budowę budynku usługowo-handlowo-mieszkalnego. Podatek od towarów i usług od poniesionych wydatków został odliczony w latach 1996-1999. W związku z brakiem możliwości wykorzystania budynku w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca przeznaczył go na wynajem. Część mieszkalna została wynajęta w 2000 r., natomiast część usługowo-handlowa w 1998 r. Wartość początkowa budynku przekroczyła kwotę 15.000,00 zł, natomiast nakłady na jego modernizację nie przekroczyły powyższej kwoty. Podatek naliczony od tych wydatków został odliczony. W bieżącym roku Wnioskodawca zamierza wycofać budynek z działalności gospodarczej i przeznaczyć na własne potrzeby.
W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy przekazanie ww. budynku będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy wystąpi konieczność dokonania korekty podatku naliczonego.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Z treści art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że czynność przekazania towarów na cele osobiste podatnika jest zrównana z odpłatną dostawą towarów, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu. W przeciwnej sytuacji, czynność ta nie jest traktowana jako odpłatna dostawa i tym samym nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Natomiast na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Jednocześnie art. 2 pkt 14 ww. ustawy mówi, iż przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
wybudowaniu lub
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.
Natomiast w myśl art. 91 ust. 2 ww. ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Wskazane przepisy art. 91 nie mają jednak zastosowania w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004 r., gdyż stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, co wynika z treści art. 163 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z powyższych regulacji wynika, iż obowiązek dokonywania korekty podatku naliczonego w sposób określony w art. 91 ustawy, dotyczy tych towarów, w tym środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostały nabyte po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r., a więc po dniu 30 kwietnia 2004 r.
Dokonując analizy powyższych przepisów organ podatkowy stwierdził, iż przekazanie budynku na cele osobiste, przy budowie którego przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego, stanowić będzie – zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy - odpłatną dostawę towaru, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu. Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, powyższa czynność będzie korzystała ze zwolnienia, gdyż ww. przekazanie nastąpi po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14ww. ustawy i upływie 2 lat od tego zasiedlenia. Pomimo, że przedmiotowa czynność będzie zwolniona od podatku, z uwagi na treść art. 163 ust. 2 ww. ustawy, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z jego budową w latach 1996-1999. Wnioskodawca nie będzie również zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z jego modernizacją w 2008 r., gdyż jej wartość nie przekroczyła kwoty 15.000 zł i upłynął okres korekty.
Podstawa prawna: art. 7 ust. 2 pkt 1, art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
