Wycofanie budynku z działalności gospodarczej na potrzeby najmu a zwolnienie podmiotowe z VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 13 lutego 201 roku nr IPTPP4/443-789/14-9/BM

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który prowadzi warsztat samochodowy. W 2009 roku na potrzeby działalności wybudował nowy budynek, metodą gospodarczą, wykonując wiele robót samodzielnie i przeniósł tam działalność. Na materiały i niektóre usługi otrzymał faktury, od których miał możliwość odliczenia podatku VAT. Ponadto zakupił w późniejszym okresie wyposażenie, m.in. podnośnik, tester usterek, od których także odliczył podatek VAT. Budynek warsztatu wraz z wyposażeniem został ujęty w ewidencji środków trwałych i w całości wykorzystywany do prowadzonej działalności gospodarczej. Nigdy nie był wynajmowany osobie trzeciej.

Obecnie Podatnik podjął decyzję o zamknięciu działalności gospodarczej a posiadany budynek w całości chciałby wynajmować na podstawie umowy najmu już jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej, jako podatnik VAT zwolniony opodatkowując uzyskane dochody 8,5% ryczałtem w podatku dochodowym. Po likwidacji działalności gospodarczej składniki majątku firmowego staną się składnikami majątku osobistego, niezwiązanego z działalnością gospodarczą ale też nie będą wykorzystywane na cele osobiste. Bowiem budynek warsztatu jest przystosowany do wykonywania w nim tylko przedmiotowej działalności gospodarczej. Ponadto pozostałe składniki majątku Podatnik chciałby również wynajmować na podstawie umowy najmu osobie prowadzącej działalność. Do chwili obecnej budynek wraz z wyposażeniem nie był wynajmowany. Budynek warsztatu od chwili oddania do użytkowania do dziś nie był ulepszany.

Jednocześnie podatnik zaznaczył, iż działalność gospodarczą w tym zakresie prowadzi od sierpnia 2003 roku, natomiast czynnym podatnikiem podatku VAT jest od stycznia 1997 roku. Natomiast jego sprzedaż w 2014 roku nie przekroczyła wartości 150 tys. zł.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy po wycofaniu budynku do majątku osobistego i zastosowaniu zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie mógł go wynajmować jako podatnik VAT zwolniony, tj. korzystający ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust.1 ww. ustawy.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy w pierwszej kolejności wyjaśnił, iż w przedmiotowej sprawie wycofanie budynku z działalności gospodarczej nie stanowi dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ust. 2 o podatku od towarów i usług, bowiem nie nastąpi przekazanie budynku na cele osobiste. Przedmiotowy budynek jako towar będzie wykorzystywany przez Podatnika w sposób ciągły do celów zarobkowych, o czym świadczy planowany wynajem budynku. Zatem będzie nadal działał w charakterze podatnika o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy i będzie prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji czynność przekazania budynku do majątku osobistego, w sytuacji gdy będzie on w dalszym ciągu wykorzystywany do działalności gospodarczej – nie będzie skutkowała opodatkowaniem podatkiem VAT przedmiotowej czynności.

Zatem ww. czynność przekazania budynku do majątku osobistego, ale nie na cele osobiste, nie będzie stanowiła odpłatnej dostawy towarów, zatem do ww. czynności nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. W związku z tym Podatnik będzie mógł, stosownie do przepisu art. 113 ust. 11 ustawy, ponownie skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 1 ww. ustawy, bowiem poprzednio zrezygnował ze zwolnienia w 1997 roku.

Jednocześnie organ podatkowy zaznaczył, iż zwolnienie o którym mowa w art. 113 ust. 1 ww. ustawy jest określane na cały rok. Oznacza to, iż ponowne skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest wyłącznie od początku danego roku podatkowego, tj. od dnia 1 stycznia, tym samym nie jest możliwy wybór zwolnienia od dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym.

Zatem, uwzględniając fakt, iż wartość sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 2 ustawy nie przekroczyła w 2014 roku kwoty 150.000 zł, Podatnik mógł skorzystać z powyższego zwolnienia od 1 stycznia 2015 roku.

Jeżeli Podatnik nie dokonał wyboru zwolnienia od początku 2015 roku, będzie mógł z tego zwolnienia skorzystać od początku 2016 roku, pod warunkiem, że wartość sprzedaży w roku 2015 nie przekroczy kwoty 150 000 zł.

Podstawa prawna: art. 113 ust. 1, 2 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.