Wycofanie samochodu z działalności gospodarczej

ODPOWIEDŹ

Tak, wycofanie samochodu z prowadzonej działalności gospodarczej i przekazanie go na cele prywatne stanowi nieodpłatną dostawę towarów na potrzeby osobiste podatnika (art.7 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU)) i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

W niektórych przypadkach przekazanie samochodu na cele osobiste może jednak korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o czym mowa w §13 ust.1 pkt.5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z treścią tego przepisu, zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

a) określonej w fakturze lub

b) wynikającej z dokumentu celnego

c) należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub

d) należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

- nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art.43 ust.2 UPTiU.

Przez towary używane, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Zwolnienie to znajdzie zatem zastosowanie w Pana przypadku, pod warunkiem, że okres używania samochodu do momentu wycofania go z działalności przekroczył pół roku.

Fakt wycofania samochodu z działalności gospodarczej należy udokumentować wewnętrzną fakturą VAT. Należy przy tym zwrócić szczególną uwagę na ustalenie podstawy opodatkowania, która w przypadku nieodpłatnych dostaw towarów powinna odpowiadać ich wartości rynkowej.

Należy pamiętać, że wycofanie samochodu z ewidencji gospodarczej i zastosowanie zwolnienia z podatku VAT przy tej czynności, rodzi obowiązek skorygowania podatku odliczonego przy zakupie samochodu. Korekty należy dokonać w sposób adekwatny do wartości środka trwałego w momencie zakupu:

• Wycofanie z działalności samochodu o wartości nie przekraczającej 15.000zł i przeznaczenie do wykonywania czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT (sprzedaż wewnętrzna ze stawką zw), powoduje obowiązek dokonania korekty w deklaracji VAT składanej za okres, w którym nastąpiła ta zmiana. Nie dokonuje się korekty, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym środek trwały został wprowadzony do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Przykład

Podatnik zakupił w maju 2011 samochód osobowy o wartości 15.000 zł i odliczył 60% VAT (3.450 zł). W grudniu 2011 wycofał samochód z działalności gospodarczej stosując zwolnienie w VAT. Musi zatem dokonać korekty podatku naliczonego w deklaracji VAT-7 za grudzień. W polu „korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych”, wykazuje ze znakiem minus kwotę podatku VAT (- 3.450 zł), którą odliczył w miesiącu zakupu pojazdu.

• W przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego o wartości powyżej 15 000 zł korekty podatku naliczonego należy dokonać w ciągu 5 lat, licząc od roku oddania go do użytkowania. Roczna korekta po zmianie przeznaczenia dotyczy 1/5 kwoty podatku naliczonego. W przypadku wycofania samochodu, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło wycofanie samochodu z działalności gospodarczej i przekazanie na cele osobiste podatnika.

Przykład 1

Podatnik zakupił w maju 2011 samochód osobowy o wartości 30.000 zł i odliczył 6.000 VAT. W grudniu 2011 wycofał samochód z działalności gospodarczej stosując stawkę VAT ZW. Musi więc dokonać korekty podatku naliczonego w deklaracji VAT-7 za grudzień. Ponieważ wycofanie samochodu z działalności gospodarczej nastąpiło przed zakończeniem roku podatkowego 2011, podatnik zobowiązany będzie do skorygowania całej kwoty podatku odliczonego przy zakupie samochodu. Tak więc w deklaracji VAT-7 za grudzień 2011 należy kwotę 6.000,00 wykazać ze znakiem minus w pozycji 53 „Korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych”.

Przykład 2

Podatnik zakupił w maju 2011 samochód osobowy o wartości netto 30.000 zł i odliczył 6.000 zł VAT W styczniu 2012 roku wycofał samochód z działalności gospodarczej stosując zwolnienie w VAT. Musi zatem dokonać korekty podatku naliczonego w deklaracji VAT-7 za styczeń 2012.

2011 rok – 1/5 podatku odliczonego wynosi 1.200 zł

Podatnik musi zwrócić 4/5 podatku naliczonego, czyli 4.800 zł.

Tak więc w deklaracji VAT-7 za styczeń 2012 należy kwotę 4.800 zł wykazać ze znakiem minus w pozycji 53 „Korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych”.

Dorota Mróz

Biegły Rewident