Wycofanie z działalności samochodu z częściowym odliczeniem VAT

ODPOWIEDŹ

Czynność wycofania w maju 2014 roku z działalności gospodarczej nabytego w 2012 roku samochodu, od zakupu którego przysługiwało prawo do odliczenia 60% kwoty podatku, nie więcej niż 6.000 złotych, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23% z ewentualnym prawem do dokonania korekty w celu odzyskania części nieodliczonego podatku VAT.

UZASADNIENIE

Ustawą z 7 lutego 2014 o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw dodany został art.90b, który stanowi, iż w przypadku, gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym zostanie nabyty, zaimportowany bądź oddany do użytkowania pojazd samochodowy wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej i w okresie tym nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Oczywiście korekta podatku naliczonego w okresie korekty będzie działała również w drugą stronę, tj. w przypadku gdy podatnik dokonał nabycia pojazdu samochodowego, w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiło 60% wartości podatku naliczonego, i nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej. W takim przypadku podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu, czyli de facto do proporcjonalnego zwiększenia wartości podatku naliczonego, którego nie odliczył z chwilą nabycia pojazdu.

Należy pamiętać, że okres korekty (60 miesięcy) ma zastosowanie wyłącznie do pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł.

W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nie przekraczającej 15.000 zł korekty należy dokonać, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpi w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym podatnik nabył, zaimportował bądź oddał do użytkowania pojazd samochodowy.

Wprowadzony system korekt dotyczy pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od 1 kwietnia 2014. Na zasadzie wyjątku systemem tym w zakresie zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia zostaną objęte przypadki dokonania od 1 kwietnia 2014 sprzedaży pojazdów samochodowych zakupionych przed tym dniem, objętych dotychczasowym ograniczonym prawem do odliczania podatku.

Czytelnik nabył samochód w 2012 roku i dokonał częściowego odliczenia podatku naliczonego. W maju 2014 roku planuje wycofać go z działalności i przeznaczyć swój samochód na cele osobiste.

Czynność przekazania nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na jego cele osobiste, jeżeli przysługiwało mu w całości lub w części prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług traktowane jest na równi z odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu VAT.

Wycofanie zatem z działalności gospodarczej i przeznaczenie na cele prywatne samochodu zakupionego w 2012 roku, od którego przysługiwało częściowe odliczenie VAT jest czynnością zrównaną ze sprzedażą.

Wobec powyższego, w takim przypadku, Czytelnik jest uprawniony do dokonania korekty.

Do 31 marca 2014 sprzedaż samochodu, w tym wycofanie z działalności gospodarczej, od zakupu którego przysługiwało prawo do odliczenia 60% podatku, nie więcej niż 6.000 zł, była zwolniona z VAT. Obecnie zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z 19 marca 2014 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień / Dz.U. poz. 369 /.), Czytelnik nie może zastosować zwolnienia. Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT stawką w wysokości 23 %. Jednocześnie Czytelnik będzie uprawniony do dokonania korekty nieodliczonej przy nabyciu tego pojazdu kwoty podatku naliczonego w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

Zakładając, że wartość początkowa pojazdu samochodowego Czytelnika przekroczyła 15.000 zł, okres korekty 60 miesięcy będzie liczony od miesiąca, w którym pojazd został nabyty. Korekty podatku naliczonego należy dokonać w deklaracji za maj 2014, tj. za okres, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia tego pojazdu i od tego miesiąca liczona jest liczba miesięcy pozostałego okresu korekty.

W celu wyliczenia kwoty korekty, tj. możliwej do odzyskania części nieodliczonego od zakupu kwoty podatku VAT, Czytelnik musi ustalić liczbę miesięcy pozostających do końca okresu korekty 60 miesięcznej, a następnie nieodliczoną kwotę podatku podzielić przez 60 i pomnożyć przez ustaloną liczbę miesięcy pozostałego okresu korekty.

Jeżeli wartość samochodu nie przekroczyła 15.000 zł, czytelnikowi nie przysługuje już prawo dokonania korekty, z uwagi na upływ 12 miesięcy od dnia nabycia samochodu. Po upływie okresu korekty, wszelkie zmiany wykorzystania pojazdu pozostają bez wpływu na odliczony podatek VAT przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu.

Iwona Porez