0
912
Prowadzę agencję reklamową i otrzymałem od kontrahenta z Danii zlecenie na wykonanie ulotek reklamowych. W skład świadczenia wchodzą: projekt ulotek, wykonanie zdjęć reklamowych, zlecenie i odebranie z drukarni ulotek, transport ulotek do kontrahenta. Klient nie dostarcza nam żadnych materiałów do wykonania ulotek. Czy to świadczenie stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów czy świadczenie usług?
ODPOWIEDŹ
Wykonanie ulotek dla klienta z Danii stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
W świetle art. 13 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
W związku z wymienionymi wyżej przepisami, w celu uznania czy w sprawie projektu, wykonania i transportu ulotek mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć czy w danym wypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.
Proces zaprojektowania ulotki, wykonania zdjęć reklamowych, wydrukowania ulotek w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, którą mają materiały wykorzystane w procesie wytworzenia. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym ulotki reklamowe są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, co do których Czytelnik - aby nabywca mógł nimi rozporządzać jak właściciel - musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Kiedy jest mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.
Tak więc, gdy w wyniku wykonanych czynności zostaje wytworzony nowy produkt – ulotki reklamowe, a następnie przeniesione zostaje prawo do rozporządzania tym produktem na zleceniodawcę, to taką czynność należy uznać za dostawę towarów.
Jeżeli kontrahent z Danii jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych transakcja stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 lipca 2011 roku o sygnaturze akt I FSK 1201/10, w którym NSA stwierdził, że ulotka reklamowa może być uznana dla potrzeb ustawy o VAT za towar opodatkowany, w sytuacji gdy zostanie ona zbyta przez wytwarzający ulotki podmiot nabywającemu je kontrahentowi, który następnie przekaże je anonimowym potencjalnym klientom.
Iwona Porez
