Wykonywane przez lekarzy weterynarii zleceń Inspekcji Weterynaryjnej a opodatkowanie VAT

ODPOWIEDŹ

Lekarz weterynarii, który prowadzi działalność gospodarczą w postaci zakładu leczniczego, ale też każdy inny lekarz (w tym nie mający praktyki lekarskiej lub będący wspólnikiem np. spółki cywilnej), ale także spółka lecznicza, może zostać umocowany do wykonywania czynności z zakresu weterynarii przez Inspekcję Weterynaryjną. Jeżeli decyzja administracyjna będzie dotyczyć lekarza (jako osoby fizycznej), to przychody uzyskane z tego typu czynności będą kwalifikowane do działalności wykonywanej osobiście w podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę nadzór, ustalone z góry wynagrodzenie oraz brak odpowiedzialności ze strony lekarza weterynarii, spowoduje to wyłączenie z obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług. W sytuacji, gdy lekarz jest wspólnikiem spółki cywilnej i to jej dotyczy decyzja administracyjna, podatek VAT wystąpi.

UZASADNIENIE

Lekarze weterynarii oprócz wykonywanej działalności gospodarczej w postaci zakładów leczniczych dla zwierząt mogą zostać wyznaczeni w drodze decyzji administracyjnej do określonych zadań weterynaryjnych przez Inspekcję Weterynaryjną. Jak wskazuje bowiem art.16 ust.1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (u.i.w) jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może wyznaczać na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji do:

• a) ochronnych szczepień lub badań rozpoznawczych,

• b) sprawowania nadzoru nad miejscami gromadzenia, skupu lub sprzedaży zwierząt, targowiskami oraz wystawami, pokazami lub konkursami zwierząt,

• c) badania zwierząt umieszczanych na rynku, przeznaczonych do wywozu oraz wystawiania świadectw zdrowia,

• d) sprawowania nadzoru nad ubojem zwierząt rzeźnych, w tym badania przedubojowego i poubojowego, oceny mięsa i nadzoru nad przestrzeganiem przepisów

• e) badania mięsa zwierząt łownych,

• f) sprawowania nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa i wystawiania wymaganych świadectw zdrowia,

• g) sprawowania nadzoru nad punktami odbioru mleka, jego przetwórstwem oraz przechowywaniem produktów mleczarskich,

• h) sprawowania nadzoru nad wyładowywaniem ze statków rybackich i statków przetwórni produktów rybołówstwa, nad obróbką, przetwórstwem i przechowywaniem tych produktów oraz ślimaków i żab,

• i) sprawowania nadzoru nad przetwórstwem i przechowywaniem jaj konsumpcyjnych i produktów jajecznych,

• j) pobierania próbek do badań,

• k) sprawowania nadzoru nad sprzedażą bezpośrednią,

• l) badania laboratoryjnego mięsa na obecność włośni.

Wykonywanie tego typu czynności może powodować wątpliwości czy lekarz weterynarii będzie zobligowany naliczać podatek od towarów i usług, czyli inaczej mówiąc czy będzie wykonywał działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.). Jak wskazuje się w treści art.15 ust.3 pkt 3 u.p.t.u.za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art.13 pkt.2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te związane są ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Innymi słowy, aby dana czynność (tu: lekarza weterynarii) nie wypełniała znamion działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, muszą być określone:

• warunki wykonania umowy – jeżeli dana czynność jest wykonywana pod nadzorem, a nie samodzielnie, to nie ma znamion działalności gospodarczej,

• musi zostać określone wynagrodzenie – jeżeli nie wystąpi niepewność co do kwoty jaką się osiągnie w przyszłości (przychodu) nie ma mowy także o działalności gospodarczej,

• musi zostać określony zakres odpowiedzialności za wykonanie umowy wobec osób trzecich – przy braku odpowiedzialności wykonującego zleconą czynność nie wystąpią znamiona typowe dla działalności gospodarczej.

Zatem uwzględniając powyższe kryteria należy wskazać, że zgodnie z art.16 ust.3 u.i.w wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez powiatowego lekarza weterynarii umowy z osobami, o których mowa w ust. 1, określającej w szczególności sposób, zakres i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności. Ponadto w treści art.5 ust.3 u.i.w. wskazuje się, że lekarze weterynarii wyznaczeni do wykonywania określonych czynności oraz osoby, o których mowa w ust. 2 pkt 2, wykonują powierzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji. Można więc zauważyć, że lekarz weterynarii wykonujący czynności na rzecz i w imieniu Inspekcji Weterynaryjnej nie spełnia powyżej wskazanych kryteriów działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. Wykonuje on bowiem swoje czynności wedle ustalonych planów, wskazane jest mu miejsce oraz „z góry” wynagrodzenie, a ponadto występuje nadzór Inspekcji Weterynaryjnej. Nie ma tu zatem mowy o wykonywaniu działalności w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzyskany przez lekarza weterynarii przychód zostanie zaliczony do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art.13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.). Należy jednakże zauważyć, że może wystąpić sytuacja, w której Inspekcja Weterynaryjna zawrze umowę nie z lekarzem weterynarii lecz ze spółką (np. cywilną) w ramach której lekarze prowadzą działalność leczniczą dla zwierząt. W takiej sytuacji nie będzie miał już zastosowania ani art.15 ust.3 pkt 3 u.p.t.u. ani art.13 pkt 6 u.p.d.o.f. Jak bowiem wskazuje Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 04.03.2016 r. , sygn. IPTPP2/4512-644/15-3/JS: spółka cywilna zamierza zawrzeć z Powiatowym Lekarzem Weterynarii umowę, a zatem to spółka wyraża zgodę na przeprowadzenie przez wspólników Spółki czynności wyznaczonych przez Powiatowego Lekarza Weterynarii. W rezultacie spółka cywilna jako podmiot leczniczy (…) działa jako podatnik VAT, o którym mowa w art.15 ust.1 ustawy. Zatem odpłatne świadczenie usług polegające na wykonywaniu ustawowych zadań Inspekcji Weterynaryjnej, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: Czynności nie podlegają VAT, zatem nie są wykazywane w deklaracji VAT-7.

Mariusz Nowak

Podstawa prawna: art.15 ust.1, art.15 ust.3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, art.13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku od dochodów osób fizycznych oraz art.5 ust.3, art.16 us t.1 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004r. o Inspekcji Weterynaryjnej.