Spółdzielnia, wykupując samochód osobowy z leasingu operacyjnego, będzie miała prawo do odliczenia 60% kwoty podatku wynikającego z faktury zakupu przedmiotowego pojazdu, nie więcej niż 6.000 zł.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 6 listopada 2012 roku nr ITPP2/443-1014/12/MD.
Sytuacja podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółdzielnia, która prowadzi działalność rolniczą w całości opodatkowaną podatkiem VAT. Od lipca 2008 r. na podstawie zawartej umowy leasingu operacyjnego zaczęła wykorzystywać do tej działalności samochód osobowy. Leasingodawca raz w miesiącu wystawiał fakturę VAT, z której odliczano 60% podatku naliczonego do wysokości 6.000 zł. W lipcu 2012 r. Spółdzielnia zadeklarowała chęć wykupu auta z leasingu. W dniu 23 lipca 2012 r. została zawarta umowa sprzedaży samochodu pomiędzy leasingodawcą a Spółdzielnią. Na tą okoliczność Spółdzielnia otrzymała fakturę VAT z wykazanym podatkiem naliczonym.
W związku z powyższym Spółdzielnia zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy ma prawo do odliczenia 60% podatku naliczonego z faktury zakupu samochodu, w sytuacji gdy samochód został wykupiony z leasingu operacyjnego.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Z obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Natomiast na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
Jednocześnie organ podatkowy podkreślił, iż leasing operacyjny wynika z umowy, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia jest tym przypadku czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest nabycie przedmiotu umowy przez leasingobiorcę. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.
W kontekście powyższego organ podatkowy stwierdził, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – nie związaną z samą umową leasingu.
Podsumowując organ podatkowy stwierdził, iż skoro wykup samochodu osobowego jest dostawą towaru niezwiązaną z samą umową leasingu, to od tej czynności przysługuje Spółdzielni – na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym - prawo do odliczenia 60% kwoty podatku należnego, wynikającej z faktury zakupu przedmiotowego pojazdu nie więcej niż 6.000 zł, o ile nie wystąpią okoliczności wskazane w przepisie art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podstawa prawna: art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.