Wyliczanie odsetek za zwłokę

ODPOWIEDŹ

Odsetki od zaległości podatkowej wynikającej z deklaracji VAT-7 za miesiąc luty, należałoby liczyć od dnia 26 marca 2015 roku do dnia 27 kwietnia 2015 roku, jednak mając na uwadze treść art. 54 § 1 pkt 5 Ordynacji, ponieważ odsetki za zwłokę od kwoty 200 zł wynoszą 1,45 zł, a więc nie przekraczają kwoty 8,70 zł, odsetek w tym przypadku nie nalicza się.

UZASADNIENIE

Odsetki za zwłokę to sankcja za nieterminowe regulowanie zobowiązań podatkowych przez dłużników. Szczegółowe zasady naliczania odsetek za zwłokę uregulowane zostały w przepisach ustawy - Ordynacja podatkowa oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 roku w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach.

Odsetki za zwłokę, zgodnie z art. 53 § 4 w/w ustawy, są naliczane od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego.

Natomiast zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, odsetki za zwłokę są naliczane do dnia, włącznie z tym dniem:

1. zapłaty podatku;

2. wpłacenia podatku osobie uprawnionej do pobierania podatków;

3. potrącenia;

4. przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych w związku z wykonaniem umowy, o której mowa w art. 66 § 2 ustawy;

5. wpłacenia przez podatnika równowartości nienależnie otrzymanej kwoty nadpłaty lub kwoty zwrotu podatku oraz otrzymanego oprocentowania;

6. zaliczenia nadpłaty wraz z jej oprocentowaniem lub zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowej;

7. złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie, na ostatni dzień terminu złożenia zeznania - od nieuregulowanych w terminie płatności w całości lub w części zaliczek na podatek dochodowy.

Jednocześnie zgodnie z art. 54 § 1 pkt 5 Ordynacji, odsetek za zwłokę nie nalicza się, jeżeli ich wysokość nie przekraczałaby trzykrotności wartości opłaty pobieranej przez operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 roku - Prawo pocztowe za traktowanie przesyłki listowej jako przesyłki poleconej, tj. 8,70 zł.

Z kolei, za nadpłatę uważa się kwotę (art. 72 § 1 Ordynacji):

1. nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku,

2. podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej,

3. zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta, o której mowa w art. 30 § 4 o.p., określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej,

4. zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego spadkodawcy określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej.

W myśl art. 76 § 1 i 2 Ordynacji nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę.

Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych następuje z dniem:

1. powstania nadpłaty,

2. złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.

Podsumowując, w opisywanym przez Pana przypadku co do zasady, odsetki od zaległości podatkowej wynikającej z deklaracji VAT-7 za miesiąc luty, należałoby liczyć od dnia 26 marca 2015 roku do dnia 27 kwietnia 2015 roku tj. do dnia dokonania wpłaty zaległości, jednak mając na uwadze treść art. 54 § 1 pkt 5 Ordynacji, ponieważ jednak odsetki za zwłokę od kwoty 200 zł wynoszą 1,45 zł, a więc nie przekraczają kwoty 8,70 zł odsetek w tym przypadku nie nalicza się.

Jan Keler