Wynagrodzenie za terminowe wpłacanie podatku w świetle przepisów ustawy o VAT

ODPOWIEDŹ

Otrzymane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego nie mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z pytania wynika, że Gmina jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, ma prawo do wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od wynagrodzeń, świadczeń pracowników, zleceniobiorców, pobranych na rzecz budżetu państwa. Wynagrodzenie to wynosi 0,3% kwoty podatku dochodowego pobranego przez płatnika na rzecz Urzędu Skarbowego i jest potrącane z podatku. Pytanie dotyczy sposobu opodatkowania tego wynagrodzenia podatkiem VAT.

Jak wynika z przepisów, aby uznać daną czynność za podlegającą podatkowi VAT, musi być ona wymieniona w art.5 ust.1 ustawy, który wskazuje na zakres opodatkowania. Ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia nie będące dostawą towarów, przy czym pojęcie „świadczenia usług” ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.

Aby dana czynność, która nie jest dostawą towarów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Musi także istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.

W świetle przepisów ustawy o VAT należy stwierdzić, że wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku nie ma bezpośredniego związku z żadną czynnością mającą charakter świadczenia ze strony kontrahenta. Tym samym nie mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Karol Zen

Podstawa prawna: art.5 ust.1 pkt.1, art.7 ust.1 i art.8 ust.1 ustawy o VAT.