Wynajem ciągnika z przyczepą a stawka VAT

Sprawdź również portal dla księgowych: Doradca Księgowego i dowiedz się więcej!

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 9 października 2012 roku nr ITPP1/443-883/12/AT.

Sytuacja podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji zwrócił się Rolnik, będący czynnym podatnikiem VAT, który w ramach prowadzonej działalności wynajął ciągnik wraz z przyczepą, bez operatora traktorzysty, na rzecz innego gospodarstwa rolnego, również działającego w charakterze podatnika VAT. Za wynajem tego sprzętu wystawił fakturę VAT ze stawką VAT 23%.

W związku z powyższym Rolnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy powyższa faktura została wystawiona prawidłowo.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W myśl art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem w wysokości 8% podlegają usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług pod poz. 135, tj. usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych, z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0).

Jednocześnie organ podatkowy zaznaczył, iż według PKWiU 2008 usługi polegające na „wynajmie i dzierżawie maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi” sklasyfikowane są pod symbolem 77.31.10.

Tego typu usługi nie zostały przez ustawodawcę uwzględnione w powołanym załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, ani w przepisach ustawy określających warunki zwolnienia od podatku, jak też w przepisach określających preferencyjne stawki podatku od towarów i usług. Jednakże usługi te (wymienione pod symbolem PKWiU 2008 77.31.10.0) zostały wymienione w poz. 38 załącznika nr 2 do ww. ustawy, zawierającego „Wykaz towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług”. Załącznik ten stosuje się natomiast jedynie w odniesieniu do rolników ryczałtowych.

Dokonując analizy opisu sprawy oraz powołanych przepisów organ podatkowy stwierdził, iż świadczone przez Rolnika usługi, polegające na wynajmie ciągnika wraz z przyczepą, podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art. 146a pkt 1 ww. ustawy. W przedmiotowej sprawie bowiem zarówno przepisy ustawy, jak i rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, nie przewidują możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku. W konsekwencji, wystawiona przez Rolnika faktura zawierała prawidłową stawkę podatku VAT.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.