0
952
Osoba fizyczna Pan Kowalski, zatrudniona w firmie nie zezwalającej na prowadzenie własnej działalności gospodarczej, nabyła na podstawie aktu notarialnego lokale użytkowe 3 szt, w budynku usługowo-hotelowym. Na podstawie umowy lokale te oddała dzierżawcy do użytkowania w zamian za czynsz. Dzierżawca będzie wykorzystywał te lokale w celu prowadzenia działalności usługowo-hotelarskiej. Czy pan Kowalski zarejestrowany jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej do podatku VAT, jest zobowiązany do wystawiania faktur na czynsz od dzierżawcy? Czy stawka podatku VAT będzie na tej fakturze 23%? Pan Kowalski zwrócił się do Biura Rachunkowego celem pomocy w wypełnianiu deklaracji kwartalnych: czy z punktu widzenia biura jest to usługa doradztwa podatkowego świadczona na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, co powoduje obowiązek instalacji kasy fiskalnej w 2015? Biuro będzie wystawiało faktury dla pana Kowalskiego za świadczone na jego rzecz usługi: sporządzanie kwartalnie deklaracji VAT.
ODPOWIEDŹ
Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem najem rzeczy ruchomych lub nieruchomości stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, gdy ma charakter ciągły i prowadzony jest dla celów zarobkowych.
W związku z powyższym, dokonany przez Pana zakup 3 lokali użytkowych oraz ich wynajem w celu prowadzenia w nich działalności usługowo-hotelarskiej niewątpliwie zgodnie z wyżej przytoczoną definicją jest działalnością gospodarczą.
Co do zasady, zgodnie z art. 106b ustawy o VAT, obowiązek wystawienia faktury z tytułu usług najmu spoczywa na podatniku VAT w przypadku świadczenia usługi na rzecz innego podatnika, nie ma natomiast obowiązku wystawienia faktury w związku ze świadczeniem usług najmu na rzecz niepodatnika – czyli osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej oraz w przypadku otrzymania zapłaty lub części zapłaty (zaliczki) przed wykonaniem usługi, a także w przypadku sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1.
W myśl art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniami. Stawką zwolnioną objęty jest, na podstawie art. 43 pkt 36 ustawy, wynajem lub dzierżawa nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. W przypadku wynajmu lokali na cele niemieszkalne, stawka podatku wynosi 23% VAT. W opisanym w pytaniu przypadku lokal wynajmowany jest na cele prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowany jest stawką VAT w wys. 23%, tak więc sprzedaż tej usługi należy udokumentować fakturą.
Od 1 stycznia 2015 roku podatnicy świadczący m.in. usługi doradztwa podatkowego w tym biura rachunkowe nie mogą korzystać z jakichkolwiek zwolnień z obowiązku stosowania kas fiskalnych, tak więc zobowiązani są do rejestrowania każdorazowej usługi świadczonej na rzecz osoby fizycznej, nieprowadzącej działalności gospodarczej. W opisanym przypadku biuro rachunkowe sporządzając Panu kwartalnie deklaracje VAT świadczy usługę dla osoby prowadzącej działalność gospodarczą, a zatem nie ma obowiązku ewidencjonowania sprzedaży tej usługi na kasie rejestrującej.
Halina Lisowska
