0
933
Nasza Gmina posiada budynki komunalne, które wynajmuje lokatorom, obciążając ich czynszem, opłatą za wodę, ścieki i nieczystości stałe i odprowadza od tych opłat VAT należny. Powołaliśmy jednostkę budżetową (zakład gospodarki komunalnej), która zajmuje się dostarczaniem wody, odprowadzaniem ścieków i przyjmowaniem nieczystości stałych na wysypisko. Czy postępujemy prawidłowo, odliczając cały podatek naliczony wynikający z faktur za wodę, ścieki i wywóz nieczystości, którymi obciąża nas zakład gospodarki komunalnej?
ODPOWIEDŹ
Tak, Gmina postępuje prawidłowo odliczając cały podatek naliczony wynikający z faktur za wodę, ścieki i wywóz nieczystości, którymi obciąża ją zakład gospodarki komunalnej.
UZASADNIENIE
Podstawą systemu VAT jest zasada neutralności. Wynika z niej zasadnicza możliwość odliczenia kwot VAT naliczonego zapłaconego na poprzednim etapie obrotu. Warunkiem jest jednak wykorzystanie nabytych towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Natomiast zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W związku z tym, że najem lokalu mieszkalnego i obciążenie najemców kosztami mediów jest czynnością dokonywaną na podstawie umowy cywilnoprawnej, opisane powyżej wyłączenie oraz zwolnienie nie mają zastosowania do tych czynności.
Z pytania czytelnika wynika, że Gmina obciąża najemców odrębnie czynszem i mediami. W marcowym numerze naszego pisma, w artykule „Jak obciążać najemców kosztami mediów” wskazywaliśmy na rozbieżność pomiędzy stanowiskiem organów podatkowych a stanowiskiem sądów administracyjnych odnośnie tego, czy obciążenie najemców kosztami mediów stanowi usługę odrębną od usługi najmu i może korzystać z odrębnej stawki VAT. Przyjmując jednak stanowisko większości sądów administracyjnych, należy stwierdzić, że w Państwa przypadku nie ma mowy o kompleksowości usług i tym samym o zastosowaniu dla dostawy mediów stawki właściwej dla najmu (a wiec w przypadku najmu lokali mieszkalnych stawki zwolnionej).
Tak więc czynności polegające na przeniesieniu kosztów zakupu mediów (woda, ścieki i wywóz nieczystości) stanowią odrębną czynność opodatkowaną i Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur, którymi obciąża ją zakład gospodarki komunalnej.
W takiej bowiem sytuacji spełniona będzie podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Iwona Porez
