0
1566
Otrzymywane przez szkołę od najemców lokali opłaty za media są opodatkowane według zasad właściwych dla świadczonych usług najmu.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 27 marca 2013 roku nr IPPP2/443-166/13-3/BH.
Sytuacja podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Szkoła, która uzyskuje dochody z najmu lokali w budynku internatu na rzecz innej jednostki budżetowej, osób fizycznych oraz z użyczenia lokalu na rzecz Stowarzyszenia. W zawartych umowach najmu określony jest czynsz najmu, jak również opłaty eksploatacyjne - za wodę ciepłą i zimną, centralne ogrzewanie oraz ścieki. Natomiast w umowie użyczenia biorący zobowiązuje się do zapłaty za centralne ogrzewanie, dostawę wody ciepłej i zimnej oraz odprowadzanie ścieków.
Za najem i użyczenie Szkoła wystawia faktury VAT. Każde z mediów wykazywane jest w osobnej pozycji na fakturze:
dla jednostki budżetowej faktura VAT ze stawką zwolnioną,
dla osób fizycznych faktura VAT ze stawką zwolnioną,
dla stowarzyszenia faktura VAT ze stawką 23%.
Wątpliwości Szkoły dotyczą zastosowania prawidłowej stawki podatku VAT dla świadczonych usług najmu pomieszczeń.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Udzielając odpowiedzi organ podatkowy na wstępnie wskazał, iż przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Jednocześnie ustawodawca nie zdefiniował, jakie koszty wynajmującego mieszczą się w pojęciu „czynszu”, a obciążenie nimi najemcy zależy wyłącznie od zawartej umowy. Zatem, ponoszone przez najemcę wydatki, w przypadku gdy korzystający z lokalu nie ma zawartej umowy bezpośrednio z dostawcą mediów, stanowią wraz z czynszem obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług najmu na rzecz najemców.
Mając powyższe na uwadze, odnosząc się do stanu faktycznego zawartego we wniosku, wskazać należy, że jeżeli z zawartej umowy najmu wynika, że oprócz czynszu najmu najemcy zobowiązani są ponosić również dodatkowe opłaty za media oraz tzw. koszty eksploatacyjne związane z korzystaniem z przedmiotu najmu, oznacza to, że do podstawy opodatkowania winny być wliczane także te koszty dodatkowe bezpośrednio związane z zasadniczą usługą najmu, czyli koszty, którymi Szkoła obciąża najemcę w związku ze świadczeniem usługi najmu.
A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest usługa wynajmu lokali mieszkalnych, a poszczególne opłaty stanowią element cenotwórczy tej usługi, podlega ona jako świadczenie jednolite opodatkowaniu tym podatkiem według zasad właściwych tej usłudze, tj. korzysta odpowiednio ze zwolnienia od podatku, bądź też opodatkowaniu według stawki podstawowej.
Analogiczne stanowisko należy przyjąć w przypadku obciążania korzystającego z lokalu na podstawie umowy użyczenia kosztami opisanych we wniosku mediów.
Wobec powyższego Szkoła, świadcząc usługi najmu lokalu dla innej jednostki budżetowej, powinna do całej usługi zastosować zwolnienie od podatku przewidziane w w § 13 ust. 1 pkt 13 lit. a) rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz usług komunikacji miejskiej).
Natomiast otrzymywane przez Szkołę od najemców lokali mieszkalnych opłaty za wodę ciepłą i zimną, centralne ogrzewanie oraz ścieki oraz od Stowarzyszenia w związku z użyczeniem lokalu na cele użytkowe, opłaty za centralne ogrzewanie, dostawę wody ciepłej i zimnej oraz odprowadzanie ścieków, dotyczące tych lokali mieszkalnych lub użytkowych, są opodatkowane według zasad właściwych dla świadczonych usług najmu, tj. korzystają ze zwolnienia od podatku, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, bądź też opodatkowane są według stawki podstawowej, w odniesieniu do lokalu użytkowego.
Podstawa prawna:art. 41 ust. 1, art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, § 13 ust. 1 pkt 13 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4.04.2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
