0
904
W okresie od 1 maja 2004 roku do 31 grudnia 2010 roku prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie, najmie dzierżawie czy leasingu samochodów, a także prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do ich napędu, przysługiwało w całości tylko w stosunku do pojazdów niebędących samochodami osobowymi, których dopuszczalna ładowność wynosi powyżej 500 kg.
Wynika to z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 kwietnia 2011 roku o sygnaturze I FSK 1099/99.
Sytuacja podatnika
Omawiany wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego jest kolejnym wyrokiem w słynnej sprawie spółki Magoora, w której Trybunał Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich (obecnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w skrócie TSUE) w orzeczeniu z dnia 22 grudnia 2008 r o sygnaturze C-414/07 uznał, że niezgodne z prawem wspólnotowym jest rozszerzenie, w momencie transpozycji przepisów wspólnotowych do prawa krajowego, ograniczenia w odliczeniu VAT od zakupu samochodów i paliwa używanego do ich napędu.
Następstwem wydania wyroku TSUE było wydanie dnia 3 kwietnia 2009 roku przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie orzeczenia o sygnaturze I SA/Kr 147/09, w którym sąd uznał, że, w konsekwencji przekroczenia z dniem 1 maja 2004 roku przez państwo polskie granic dopuszczalnych ograniczeń wyznaczonych przez art. 17 ust. 6 akapit drugi VI Dyrektywy, od tego dnia nie mają zastosowania wszelkie określone w prawie krajowym ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego zawartego w zakupach dotyczących wydatków na nabycie paliwa do samochodów wykorzystywanych w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W szczególności nie ma w całości zastosowania obowiązujący od 22 sierpnia 2005 r art. 88 ust. 1 pkt 3 w zw. art. 86 ust. 3 ustawy o VAT.
W praktyce, orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie oznacza, że w okresie od 1 maja 2004 roku do 31 grudnia 2010 roku podatnikom przysługiwałoby w całości prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu, dzierżawie, najmie czy leasingu wszelkich samochodów i paliwa służącego do ich napędu, pod warunkiem, że to nabycie służyło sprzedaży opodatkowanej. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił jednak ten korzystny dla podatników wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Uzasadnienie wyroku
W swoim orzeczeniu NSA wyraził opinię, że skutki zasady standstill wynikającej z art. 17 ust. 6 VI Dyrektywy (art. 176 Dyrektywy 2006/112/WE) należy interpretować w ten sposób, że obowiązujące od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2010 r. normy art. 88 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w przypadku zakazu odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliw wykorzystywanych do napędu samochodów służących działalności opodatkowanej oraz art. 86 ust. 3 i 7 tej ustawy - w przypadku ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz najmu, dzierżawy i leasingu takich pojazdów, znajdują zastosowanie w zakresie, w jakim nie rozszerzają kryteriów tych ograniczeń obowiązujących i rzeczywiście stosowanych na dzień 30 kwietnia 2004 r. na podstawie przepisów art. 25 ust. 1 pkt 2, pkt 2a i art. 25 ust. 1 pkt 3a u.p.t.u. z 1993 r. oraz § 10 ust. 1- 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.).
Jedynie w zakresie w jakim wynikające z tych przepisów ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wykraczają poza obowiązujące i rzeczywiście stosowane na dzień 30 kwietnia 2004 roku na podstawie ww. przepisów u.p.t.u. z 1993 r. i rozporządzenia M.F. z 2002 roku - przepisy te uznać należy za bezskuteczne w tym zakresie.
W praktyce, orzeczenie NSA oznacza, że w okresie od 1 maja 2004 roku do 31 grudnia 2010 roku pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, leasingu, dzierżawie czy najmie samochodów, a także prawo do odliczenia VAT od paliwa stosowanego do napędu tych pojazdów mieli tylko ci podatnicy, którzy prawo to mieli przed 1 maja 2004 roku.
Podstawa prawna: art. 86 ust. 3 i 5, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług; art. 25 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym; art. 17 ust. 6, art. 17 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. Nr 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku.
