0
941
W przypadku, gdy proporcja za dany rok wyniesie 99,04%, podatnik może odliczać podatek naliczony w wysokości 100% za każdy miesiąc roku następnego, pomimo wystąpienia kwoty podatku naliczonego niepodlegającego odliczeniu przekraczającej 500 zł.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 4 lipca 2012 roku nr IPTPP2/443-308/12-4/AW.
Sytuacja podatnika
Zakład budżetowy prowadzi działalność gospodarczą- gastronomiczną w celu rehabilitacji zawodowej i społecznej osób niepełnosprawnych ze znacznym i umiarkowanym stopniem niepełnosprawności. Świadczone przez Zakład usługi są głównie opodatkowane VAT, ale występuje również sprzedaż zwolniona z tytułu usług świadczonych pomiędzy jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi. Wnioskodawca nie ma możliwości jednoznacznego określenia zakupu związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną, w związku z czym zastosował przepisy art. 90 oraz art. 91 ustawy o VAT określające zasady proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego. Według rozliczenia rocznego dokonanego po zakończeniu 2011 roku proporcja wyniosła 99,04 % a kwota podatku naliczonego niepodlegającego odliczeniu stanowiła kwotę ponad 500 zł.
W związku z powyższym, Zakład zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy proporcja w wysokości 99,04% może być uznana jako 100% na podstawie art. 90 ust.4 ustawy o VAT i czy może być stosowana w rozliczeniu proporcji w 2012 roku.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W wydanej interpretacji organ podatkowy dokonał analizy regulacji zawartych w art.90 i art.91 ustawy o podatku od towarów i usług, wnioskując, iż podatnik w pierwszej kolejności winien ustalić, jaka część ponoszonych wydatków związana jest wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi i dokonać w całości odliczenia podatku naliczonego, a jaka część jest związana z czynnościami zwolnionymi i w tej części w ogóle nie dokonywać odliczenia podatku naliczonego. Dopiero w przypadku, gdy w odniesieniu do poniesionych wydatków nie jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik winien zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art.90 ust.2 ww. ustawy.
Przepisy art.90 i art.91 ustawy o VAT stanowią, iż odliczając podatek naliczony od zakupów mieszanych (tj. dotyczących zarówno czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych) należy czynić to dwuetapowo:
• wstępnie odliczyć podatek naliczony według wskaźnika z poprzedniego roku, określonego na podstawie art. 90 ust. 4 ww. ustawy, albo wskaźnika ustalonego w formie prognozy ustalonej z naczelnikiem urzędu skarbowego,
• po zakończeniu roku, na podstawie rzeczywistych obrotów osiągniętych w danym roku, obliczyć proporcję ostateczną, według której należy dokonać korekty wstępnie odliczonego podatku. Skoro proporcja za 2011 rok wyniosła 99,04%, to zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. W konsekwencji zaokrąglenia proporcji wyniesie ona 100%. Zatem, w przedmiotowym przypadku Wnioskodawca, pomimo wystąpienia kwoty podatku naliczonego niepodlegającego odliczeniu przekraczającego 500 zł, może dokonać w 100% odliczenia podatku naliczonego za każdy miesiąc 2012 roku.
Podstawa prawna: art. 90, art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
