Zajęcie zabezpieczające przerywa bieg terminu przedawnienia podatku

ODPOWIEDŹ

Przedawnienie powoduje wygaśnięcie zobowiązań podatkowych, a tym samym nie można egzekwować zobowiązań które wygasły.

W opisanym przypadku zobowiązania z tytułu VAT za 2011 rok nie uległy przedawnieniu, ponieważ bieg terminu przedawnienia został przerwany przez zastosowanie środka egzekucyjnego – zajęcie rachunku bankowego, o którym Podatnik został zawiadomiony. Zatem egzekwowane są zobowiązania, które nie uległy przedawnieniu.

UZASADNIENIE

Organ egzekucyjny dokonuje zabezpieczenia należności pieniężnej lub wykonania obowiązku o charakterze niepieniężnym, jeżeli brak zabezpieczenia mógłby utrudnić lub udaremnić egzekucję, w szczególności jeżeli stwierdzono:

• brak płynności finansowej zobowiązanego,

• unikanie wykonania przez zobowiązanego obowiązku przez nieujawnianie zobowiązań powstających z mocy prawa lub nierzetelne prowadzenie ksiąg podatkowych,

• dokonywanie przez zobowiązanego wyprzedaży majątku,

• niezłożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 39 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, mimo wezwania do jego złożenia albo niewykazanie w złożonym oświadczeniu wszystkich rzeczy lub praw podlegających ujawnieniu.

Organ egzekucyjny dokonuje zabezpieczenia min. na wniosek wierzyciela i na podstawie wydanego przez niego zarządzenia zabezpieczenia.

Organ egzekucyjny dokonuje zabezpieczenia należności pieniężnej przez:

1. zajęcie pieniędzy, wynagrodzenia za pracę, wierzytelności z rachunków bankowych, innych wierzytelności i praw majątkowych lub ruchomości;

2. obciążenie nieruchomości zobowiązanego hipoteką przymusową, w tym przez złożenie dokumentów do zbioru dokumentów w przypadku nieruchomości, która nie ma urządzonej księgi wieczystej;

3. obciążenie statku morskiego lub statku morskiego w budowie zastawem wpisanym do rejestru okrętowego (hipoteka morska przymusowa);

4. ustanowienie zakazu zbywania i obciążania nieruchomości, która nie ma urządzonej księgi wieczystej albo której księga wieczysta zginęła lub uległa zniszczeniu;

5. ustanowienie zakazu zbywania spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego lub prawa do domu jednorodzinnego

Zajęcie zabezpieczające przekształca się w zajęcie egzekucyjne min. z dniem wystawienia tytułu wykonawczego, pod warunkiem że nastąpiło nie później niż przed upływem 2 miesięcy od dnia doręczenia ostatecznej decyzji lub innego orzeczenia podlegającego wykonaniu w sprawie, w której dokonano zabezpieczenia, bądź doręczenia postanowienia o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalności. W dniu przekształcenia się zajęcia, o którym mowa wyżej, powstają skutki związane z zastosowaniem środka egzekucyjnego.

W przedstawionej sprawie w toku zabezpieczenia dokonano zajęcia zabezpieczającego rachunku bankowego. Z chwilą wystawienia tytułu wykonawczego doszło do przekształcenia zabezpieczenia w egzekucję, a tym samym zabezpieczenie rachunku bankowego stało się tożsame z zastosowaniem środka egzekucyjnego. Zatem przerwało bieg terminu przedawnienia.

Ustawodawca w przepisach ujął zastosowanie środka egzekucyjnego, o którym podatnik został powiadomiony, do przerwania biegu terminu przedawnienia, zatem fakt, ze nie było i nadal nie ma środków na zajętym rachunku bankowym nie ma znaczenia w kwestii przerwania biegu terminu przedawnienia.

Zgodnie bowiem z art. 70 §1 ustawy Ordynacja podatkowa, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

§ 2. Bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu:

1. od dnia wydania decyzji, o których mowa w art. 67a § 1 pkt 1 lub 2, do dnia terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej, ostatniej raty podatku lub ostatniej raty zaległości podatkowej;

2. od dnia wejścia w życie rozporządzenia w sprawie przedłużenia terminu płatności podatku, wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, do dnia upływu przedłużonego terminu.

§ 3. Bieg terminu przedawnienia przerywa ogłoszenie upadłości. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu uprawomocnienia się postanowienia o zakończeniu lub umorzeniu postępowania upadłościowego.

§ 3a. Jeżeli ogłoszenie upadłości, o którym mowa w § 3, nastąpiło przed rozpoczęciem biegu terminu przedawnienia, bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się od dnia następującego po dniu uprawomocnienia się postanowienia o zakończeniu lub umorzeniu postępowania upadłościowego.

§ 4. Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny.

§ 6. Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się,

1. wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania;

2. wniesienia skargi do sądu administracyjnego na decyzję dotyczącą tego zobowiązania;

3. wniesienia żądania ustalenia przez sąd powszechny istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa;

4. doręczenia postanowienia o przyjęciu zabezpieczenia, o którym mowa w art. 33d § 2, lub doręczenia zarządzenia zabezpieczenia w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;

5. doręczenia zawiadomienia o przystąpieniu do zabezpieczenia w przypadkach określonych w art. 32a § 3 i art. 35 § 2 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2016 r. poz. 599, z późn. zm.).

§ 7. Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu:

1. prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe;

2. doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego, ze stwierdzeniem jego prawomocności;

3. uprawomocnienia się orzeczenia sądu powszechnego w sprawie ustalenia istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa;

4. wygaśnięcia decyzji o zabezpieczeniu;

5. zakończenia postępowania zabezpieczającego w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

§ 8. Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu.

Zatem, wiele czynników wpływa na przerwanie biegu terminu przedawnienia. W tym zastosowanie środka egzekucyjnego, o którym Podatnik został powiadomiony. Zastosowanie środka egzekucyjnego nie jest tożsame z realizacją zaległości z tego środka czyli wyegzekwowaniem zaległości.

Konkludując, zajęcie zabezpieczające wierzytelności z rachunku bankowego, przekształca się w środek egzekucyjny z dniem wystawienia tytułu wykonawczego, pod warunkiem że nastąpiło nie później niż przed upływem 2 miesięcy od dnia doręczenia ostatecznej decyzji lub innego orzeczenia podlegającego wykonaniu w sprawie, w której dokonano zabezpieczenia, bądź doręczenia postanowienia o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalności. Natomiast bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny.

Trzeba dodać, że jeżeli organ egzekucyjny nie dokona zajęć innego majątku lub też nie wystąpią inne czynniki wydłużające okres dochodzenia należności z tytułu VAT za 2011 rok, to przedawnienie podatku od towarów i usług nastąpi z upływem 5 lat po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny czyli na pewno w roku 2018.

 Paulina Pawluk

Podstawa prawna: art. 154 § 1, § 4, § 7, art. 164 § 1ustawy z dnia 17 czerwca 1967 roku o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t.j. Dz.U. z 2017 roku, poz. 1201 z póżn. zm.), art. 70 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2017 roku, poz. 201 z późn. zm.)