0
2889
Bardzo proszę o pomoc w kwestii zakupu towaru na Ukrainie - podatnik przynosi tylko paragony fiskalne, gdzie widnieje data zakupu, jest spis towarów, adres siedziby sprzedającego oraz NIP. Na paragonie jest także wyszczególniony VAT 20%. Towar ten na granicy przechodzi bez opłaty celnej, ale jak udokumentować zakup towaru, który jest potem sprzedawany w Polsce? Czy można odliczyć VAT naliczony. Jak zaksięgować paliwo zakupione na Ukrainie? Podatnik prowadzi sprzedaż tego towaru przez internet, jedynym dokumentem, który potwierdza sprzedaż towaru w Polsce jest wydruk transakcji przez PayU, np:
w wysokości 24.500 zł. Czy tę kwotę traktujemy brutto i obliczamy VAT należny?
ODPOWIEDŹ
Zakup towarów na terytorium Ukrainy od osób prywatnych nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Dowodem zakupu towarów są paragony fiskalne. Podatek od wartości dodanej wyszczególniony na paragonach nie podlega odliczeniu w Polsce. Podstawą do odliczenia podatku naliczonego towarów sprowadzanych z krajów trzecich jest dokument celny. Zakup paliwa na terytorium Ukrainy nie powoduje obowiązku jego rozliczenia w deklaracji VAT. Natomiast późniejsza sprzedaż towaru na terytorium Polski jest sprzedażą krajową, opodatkowaną stawką właściwą dla sprzedawanego towaru, która winna być udokumentowana fakturą lub paragonem fiskalnym.
UZASADNIENIE
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega import towarów na terytorium kraju. Zgodnie z definicją znajdującą się w art. 2 pkt 7 ustawy, import towarów rozumiany jest, jako przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Natomiast podatnikami z tytułu importu są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną, uprawnione do korzystania z procedury uszlachetniania czynnego lub procedury odprawy czasowej, w tym również osoby, na które zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki osoby uprawnionej do korzystania z procedury.
Powyższe oznacza, że to podatnik (importer) jest zobowiązany do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku. Zgodnie z zasadą ogólną, określoną w art. 19a ust. 9 ustawy o VAT, z tytułu importu towarów obowiązek podatkowy powstaje w momencie powstania długu celnego. Istnieją również zasady szczególne (art. 19a ust.10a i ust. 11 ustawy). W przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z tzw. „rozporządzeniem 2015/2447”. Z kolei dla towarów, które objęte są procedurą składowania celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.
Z pytania Czytelniczki wynika, że jej klient dokonuje zakupu towarów na terytorium Ukrainy, których przywóz na terytorium kraju nie podlega procedurom celnym (brak opłaty celnej i dokumentu celnego). Zatem z tytułu przywozu tych towarów klient Czytelniczki nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT i nie ma obowiązku rozliczenia VAT należnego z tytułu importu towarów.
Dokumentem nabycia towarów na Ukrainie jest zatem wyłącznie paragon, z którego wynika, że sprzedawany na Ukrainie towar został opodatkowany podatkiem obowiązującym w tym kraju w wysokości 20%.
Zgodnie z generalną zasadą dotyczącą prawa do odliczenia podatku naliczonego określoną w art. 86 ust.1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi służą do jego działalności opodatkowanej w sposób bezpośredni lub pośredni. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, w przypadku importu towarów, co do zasady, kwota podatku, która wynika z otrzymanego dokumentu celnego. Nabyty przez klienta Czytelniczki towar nie podlegał procedurom celnym, nie posiada on dokumentu celnego, nie ma on obowiązku rozliczenia podatku należnego, a zatem nie ma również podatku naliczonego do odliczenia. Natomiast naliczony przy sprzedaży towarów na Ukrainie podatek nie podlega odliczeniu w Polsce.
W zakresie ewidencjonowania sprzedaży podatnicy, czyli osoby prowadzące działalność gospodarczą, co do zasady, mają obowiązek dokumentowania sprzedaży za pomocą faktur, lub, w przypadku podatników zobowiązanych do prowadzenia ewidencji za pomocą kasy rejestrującej, za pomocą paragonów fiskalnych. Obowiązku wystawiania faktur nie mają podatnicy w przypadku dokonywania sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności, chyba że osoby te zażądają wystawienia faktury. W przypadku sprzedaży dokonywanej przez internet przez podatników, którzy nie mają obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej, u których należność otrzymywana jest za pośrednictwem konta bankowego, dokumentem potwierdzającym sprzedaż jest wyciąg bankowy. Z wyciągu bankowego powinno jednoznacznie wynikać, jaki przelew dotyczy jakiej transakcji, jeśli jednak nie jest to możliwe, konieczne jest wówczas prowadzenie dziennej ewidencji sprzedaży. Ewidencja powinna zawierać: numer kolejny, datę sprzedaży, dane dotyczące nabywcy, wartość brutto, podsumowanie wartości obrotu z danego dnia, rozróżnienie na stawki podatkowe VAT. Wówczas kwotę podatku VAT dla każdej stawki należy wyliczyć wg wzoru określonego w art. 106e ust. 7 ustawy:
KP = WB x SP / 100 + SP
gdzie:
KP - oznacza kwotę podatku,
WB - oznacza wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług objętych stawką podatku, uwzględniającą kwotę podatku (wartość sprzedaży brutto),
SP – oznacza stawkę podatku.
Ewidencja w deklaracjACH: Nie wykazuje się tego zakupu.
Ewa Kot
Podstawa prawna: art.2 pkt 7, art. 5 ust. 1 pkt 3, art. 17 ust. 1 pkt 1 lit. a, b, art. 19a ust. 9, ust. 10a, ust.11, art.33 ust. 1, ust.4, art. 86 ust. 1 i ust.2, art. 106b, art. 106e ust.7 ustawy o VAT.
