Zaliczenie zwrotu podatku VAT na zaległości podatkowe przed zajęciem komornika sądowego

ODPOWIEDŹ

W pierwszej kolejności organ podatkowy kwotę VAT do zwrotu zaliczy na inne zaległości podatkowe, czyli na podatek dochodowy za 2015 rok wraz należnymi odsetkami i kosztami upomnienia. Jeżeli kwota zwrotu VAT będzie wyższa od zaległości podatkowych wraz z odsetkami i kosztami upomnienia, wówczas ta równica może być na wniosek podatnika zarachowana na bieżące zobowiązania podatkowe. Jeżeli Podatnik takiego wniosku nie złoży, pozostała kwota zwrotu będzie podlegała przekazaniu na zajęcie komornika sądowego.

Zauważyć należy, iż niezrealizowane zajęcie wierzytelności dokonane przez komornika sądowego jest skuteczne także wobec przyszłych wierzytelności, wynikających z nadpłaty lub zwrotu podatku, powstałych w ciągu roku od dnia dokonania zajęcia przez komornika.

UZASADNIENIE

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnikowi tego podatku przysługuje prawo do:- obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy (zwrot pośredni) lub - zwrotu różnicy na rachunek bankowy (zwrot bezpośredni).

Należy zauważyć, że nadwyżka VAT naliczonego nad należnym wykazywana w deklaracji VAT w rozumieniu ustawy Ordynacja podatkowa, nie jest uznawana za „nadpłatę”, jest natomiast uprawnieniem podatnika do zwrotu podatku. Niemniej jednak, na podstawie art. 76b § 1 Ordynacji przepisy art.76, art.76a, art.77b, art.79 i art.80 stosuje się odpowiednio do zwrotu podatku. Oznacza to, że zwrot VAT podlega zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, kosztów upomnienia oraz bieżących zobowiązań podatkowych.

W przypadku zaliczenia zwrotu VAT na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych organ podatkowy powinien wydać postanowienie, na które służy zażalenie. Jeżeli kwota zwrotu VAT nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz odsetkami za zwłokę, kwotę zwrotu zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu powstania zwrotu VAT, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.

Ponadto, jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, zwrot VAT, zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności lecz koszty doręczenia upomnienia zaliczane są w pierwszej kolejności.

W świetle przepisów Ordynacji podatkowej zaliczenie zwrotu VAT lub nadpłaty podatku na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę oraz bieżących zobowiązań podatkowych, ma pierwszeństwo przed realizacją zajęcia wierzytelności z tytułu zwrotu VAT oraz nadpłaty podatku.

Podkreślenia wymaga, że zobowiązanie podatkowe, to wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz miejscu określonych przepisach prawa podatkowego. Zatem, przed realizacją zajęcia wierzytelności, na wniosek podatnika organ podatkowy poza zaliczeniem kwoty zwrotu VAT na zaległości podatkowe, może dokonać zarachowania kwoty zwrotu VAT na bieżące zobowiązania podatkowe podatnika.

Niemniej jednak należy pamiętać, iż zajęcie wierzytelności z tytułu nadpłaty lub zwrotu podatku w rozumieniu Ordynacji podatkowej obejmuje także wierzytelności przyszłe, wynikające z nadpłaty lub zwrotu podatku powstałych w ciągu roku od dnia dokonania zajęcia.

Paulina Pawluk

Podstawa prawna: art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, art. 5, art. 76, art. 76a, art. 76b, art. 78a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, art. 9022 ustawy z dnia 17 listopada 1964 roku Kodeks postępowania cywilnego