0
1248
Obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki na poczet eksportu, w przypadku, gdy wywóz towarów nie nastąpił w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki, powstaje z dniem wydania towaru.
Takie stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej nr ILPP4/443-150/11-3/ISN z 13 maja 2011 roku
Sytuacja podatnika
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji, dostawy i serwisu silników indukcyjnych i synchronicznych oraz generatorów synchronicznych. Produkcja ww. wyrobów trwa od 3 miesięcy do 1,5 roku. W dniu 16 lipca 2010 r. zgodnie z umową Zainteresowany otrzymał zaliczkę eksportową w wysokości 30% zamówienia, która została wykazana w deklaracji VAT za miesiąc lipiec 2010 r. w poz. 32 ze stawką 0%.
Stosownie do umowy, termin realizacji upływa w grudniu 2011 roku. W miesiącu styczniu 2011 r. minął termin 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki. Zgodnie z interpretacją Spółki, w miesiącu styczniu 2011 r. nie zostanie dokonana korekta deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2010 r. w zakresie stawki podatku, poprzez opodatkowanie otrzymanej należności, według stawki obowiązującej dla sprzedaży na terenie kraju. Zostanie natomiast skorygowana, tzn. wycofana z rejestru VAT otrzymana zaliczka i tego będzie dotyczyła korekta deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2010 r. Podatek należny od tej sprzedaży zostanie rozliczony w miesiącu zakończenia produkcji i wystawienia faktury końcowej sprzedaży.
W związku z powyższym spółka zadała pytanie kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki na poczet eksportu towarów w przypadku, gdy wywóz towarów nie nastąpił w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki?
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W wydanej interpretacji organ podatkowy przychylił się do stanowiska spółki, zgodnie z którym w przypadku eksportu towarów, na poczet, którego Wnioskodawca otrzymał zaliczkę, a wywóz nie nastąpił w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki, powyższe otrzymanie zaliczki nie rodzi obowiązku podatkowego wynikającego z przepisów art. 19 ust. 11 i ust. 12 ustawy. W konsekwencji, wykazana wcześniej sprzedaż towarów ze stawką 0% powinna zostać skorygowana w drodze korekty deklaracji i zmniejszona do „0” w rozliczeniu za miesiąc, w którym został wykazany obowiązek podatkowy w tym zakresie, czyli w niniejszej sprawie miesiąc lipiec 2010 r.
W uzasadnieniu organ podatkowy wskazał, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanej zaliczki na poczet eksportu towarów w przypadku, gdy wywóz towarów nie nastąpił w terminie 6 miesięcy od dnia jej otrzymania, powstanie na zasadach ogólnych, w terminie przewidzianym dla czynności eksportu towarów.
Ponadto, organ podatkowy podkreślił, że uwidoczniona w deklaracji wartość eksportu towarów, wykazana w związku z tą czynnością, powinna uwzględniać kwotę otrzymanej zaliczki, o której wartość skorygowana zostanie deklaracja podatkowa VAT-7 za miesiąc lipiec 2010 r.
Podstawa prawna: art. 19 ust.11 i 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
