Zaliczka na zakup samochodu

ODPOWIEDŹ

Państwa firma posiada samochód osobowy, który zaliczany jest do środków trwałych i ma zamiar go sprzedać po upływie półrocznego okresu użytkowania, który mija w lutym przyszłego roku. Sprzedaż samochodu w miesiącu lutym będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie §13 ust. 1 pkt. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU).

Zgodnie z treścią tego przepisu, zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

• a) określonej w fakturze lub

• b) wynikającej z dokumentu celnego

• c) należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub

• d) należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 UPTiU.

Przez towary używane, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Na poczet sprzedaży samochodu w miesiącu listopadzie zostanie wpłacona zaliczka w wysokości 40% ceny sprzedaży. Zgodnie z art. 19 ust.11 UPTiU , jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do otrzymanej zaliczki?

Otóż taką samą, jaka miałaby zastosowanie do sprzedaży samochodu w momencie otrzymania zaliczki. W listopadzie przedmiotowy samochód będzie użytkowany przez firmę krócej niż pół roku, co oznacza, że jego sprzedaż w listopadzie nie mogłaby skorzystać ze zwolnienia i byłaby opodatkowana podstawową stawką VAT 23%. Tak samo otrzymana w listopadzie zaliczka na poczet sprzedaży samochodu będzie opodatkowana 23% podatkiem VAT.

Przykład

Spółka X w dniu 10 sierpnia 2011 roku dokonała zakupu samochodu osobowego marki Honda Accord. Faktura zakupu samochodu zawierała następujące dane:

• Wartość netto: 100.000 zł

• Podatek VAT 23%: 23.000 zł

• Wartość brutto: 123.000 zł

W dniu 12 sierpnia 2011 roku samochód został zarejestrowany i przyjęty do ewidencji środków trwałych. Firma odliczyła podatek VAT od zakupu samochodu w kwocie 6.000 zł.

• Wartość początkowa samochodu w ewidencji ST wynosi: 117.000 zł

• Stawka amortyzacji 20%

• Miesięczny odpis amortyzacyjny: 1.950 zł

W miesiącu listopadzie 2011 roku Spółka X (Sprzedający), zawarła z firmą Y (Kupującym) umowę sprzedaży samochodu Honda Accord za kwotę 100.000 zł. Zgodnie z treścią tej umowy, Kupujący do końca listopada 2011 roku zobowiązany jest do wpłaty zaliczki w wysokości 40% ceny sprzedaży, tj. 40.000 zł. Sprzedaż i przekazanie samochodu Kupującemu nastąpi w dniu 25 lutego 2012 roku. Kupujący dokona zapłaty pozostałej kwoty w wysokości 60.000 zł w terminie 7 dni od daty odbioru samochodu.

Operacje jakie wystąpią w Spółce X w związku ze sprzedażą samochodu są następujące:

1) 30.11.2011 wpływ zaliczki w kwocie 40.000 zł na konto Spółki X

- Wn 131 Rachunek bankowy 40.000 zł

- Ma 201 Rozrachunki z odbiorcami 40.000 zł

2) 30.11.2011 wystawiono fakturę na otrzymaną zaliczkę na poczet sprzedaży samochodu:

- Wartość netto: 32.520,33 zł

- Podatek VAT 23%: 7.479,67 zł

- Wartość brutto: 40.000 zł

Księgowanie:

- Wn 201 Rozrachunki z odbiorcami 40.000 zł

- Ma 301 Rozliczenie zakupu 32.520,33 zł

- Ma 220 Rozrachunki z tytułu VAT (należny) 7.479,67 zł

3) 25.02.2011 Wystawiono fakturę dokumentującą sprzedaż samochodu

- Wartość netto: 100.000 zł

- Stawka VAT zw. 0,00 zł

- Wartość brutto: 100.000 zł

Księgowanie:

- Wn 201 Rozrachunki z odbiorcami 100.000 zł

- Ma 762 Pozostałe przychody operacyjne (Sprzedaż ST) 100.000 zł

4) 25.02.2011 Wystawiono fakturę korygującą do faktury zaliczkowej

- Wartość netto: -32.520,33 zł

- Podatek VAT 23%: -7.479,67 zł

Wartość brutto: -40.000 zł

- Księgowanie:

- Ma 201 Rozrachunki z odbiorcami 40.000 zł

- Wn 301 Rozliczenie zakupu 32.520,33 zł

- Wn 220 Rozrachunki z tytułu VAT (należny) 7.479,67 zł

5) 25.02.2011 wyksięgowanie samochodu Honda Accord z ewidencji ST

- 011 Ma Środki trwałe 117.000 zł

- 071 Wn Umorzenie środków trwałych 11.700 zł

- 761 Wn Pozostałe koszty operacyjne (Sprzedaż ST) 105.300 zł

6) Korekta podatku VAT naliczonego podlegającego odliczeniu

Ponieważ zakupiony samochód miał służyć sprzedaży opodatkowanej, podatnikowi służyło prawo odliczenia 60% podatku naliczonego, nie więcej niż 6.000 zł. W momencie sprzedaży samochodu ze stawką zwolnioną nastąpiła zmiana jego przeznaczenia. W tej sytuacji podatnik zobowiązany jest dokonać korekty podatku naliczonego. Roczna korekta po zmianie przeznaczenia dotyczy 1/5 kwoty podatku naliczonego. Podatnik ma prawo odliczyć tylko 1/5 podatku naliczonego (tj. za rok 2011), natomiast o pozostałe 4/5, tj. o kwotę 4.800 zł należy skorygować podatek naliczony.

Księgowanie:

- 761 Wn Pozostałe koszty operacyjne (Sprzedaż ST) 4.800 zł

- 220 Ma Rozrachunki z tytułu VAT (naliczony) 4.800 zł

Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.Tak więc w deklaracji VAT-7 za luty 2012 należy kwotę 4.800 zł wykazać ze znakiem minus w pozycji 53 „Korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych”.

Dorota Mróz

Biegły Rewident