Zaliczka przy eksporcie towarów

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z treścią art.19 ust.11 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), jeżeli przed wydaniem towaru otrzymano część należności w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi

w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności (art. 19 ust.12 UPTiU). Jak wynika z przytoczonych przepisów, otrzymana w sierpniu zaliczka na poczet eksportu towarów rodzi obowiązek podatkowy z chwilą jej otrzymania, a jej wartość podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0%. Otrzymaną zaliczkę należy wykazać w deklaracji VAT -7 za miesiąc sierpień 2011 w pozycji „Eksport towarów”.

Z informacji zamieszczonych w pytaniu wiadomo, że wywóz towaru nastąpi we wrześniu, tak więc spełniony zostanie warunek dotyczący wywozu towaru w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki. Gdyby jednak eksport towarów, na poczet którego otrzymano zaliczkę nie nastąpił w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki, wówczas jej otrzymanie

nie rodziłoby powstania obowiązku podatkowego wynikającego z przepisów art. 19 ust. 11 i ust. 12 UPTiU. Skutkiem niedotrzymania terminu sześciomiesięcznego będzie brak obowiązku podatkowego wobec otrzymanej zaliczki, a nie traktowanie jej jako sprzedaż krajową. W tej sytuacji należałoby skorygować deklarację VAT-7 za miesiąc sierpień 2011 i wykazaną wcześniej sprzedaż eksportową zmniejszyć do zera. Taki sam pogląd zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w indywidualnej interpretacji z dnia 13 maja 2011 r. Nr ILPP4/443-150/11-3/ISN.

Przykład

Polska firma otrzymała zamówienie od kontrahenta z Rosji na dostawę towarów o wartości 20.000 EUR. Kontrahent rosyjski, zgodnie z umową w dniu 5 sierpnia 2011 wpłacił zaliczkę w wysokości 30% wartości zamówienia. Dostawa towarów ma nastąpić w grudniu 2011. Obowiązek podatkowy od zaliczki powstanie z chwilą jej otrzymania, czyli w dniu 5 sierpnia 2011 roku.

• Kurs średni NBP z dnia 04.08.2011 wynosi 1 EUR = 4,0278 PLN.

• Podstawa opodatkowania (20.000 EUR x 30% x 4,0278 PLN) 24.166,80 PLN

• Podatek należny 0% 0,00 PLN

W deklaracji VAT-7 za sierpień 2011, w części C. ROZLICZENIE PODATKU NALEŻNEGO, w pkt 8. Eksport towarów, w poz. 32 Podstawa opodatkowania należy wykazać 24.167 PLN.

Sytuacja 1

W grudniu 2011 roku dokonano wysyłki towaru i przed złożeniem deklaracji VAT-7 za ten miesiąc otrzymano dokument SAD-3 potwierdzający wywóz towaru poza obszar UE. W deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień (zgodnie z art. 41 ust. 6-9 UPTiU) należy wykazać eksport towarów o równowartości 14.000 EUR w przeliczeniu na złote zgodnie z art. 31a UPTiU.

Sytuacja 2

Po upływie 6 miesięcy (począwszy od 05.08.2011) towary, na które otrzymano zaliczkę nie zostały wywiezione do kontrahenta z Rosji. Wówczas należy złożyć korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień 2011 i wykazać w części C. ROZLICZENIE PODATKU NALEŻNEGO, w pkt 8. Eksport towarów, w poz. 32 Podstawa opodatkowania należy wykazać 0,00 PLN. Obowiązek podatkowy powstanie dopiero z chwilą wydania towarów, czyli na zasadach ogólnych przewidzianych dla eksportu towarów.

Dorota Mróz

Biegły Rewident