0
1320
Przedsiębiorca prowadzący sprzedaż wyłącznie na terytorium kraju, czynny podatnik VAT, dokonuje za dany miesiąc rozliczenia podatku, przy czym okazuje się, że wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, przy jednoczesnym braku sprzedaży (czynności opodatkowanych). Jednocześnie przedsiębiorcy zależy na otrzymaniu zwrotu podatku. Jak w takim przypadku najlepiej będzie rozliczyć podatek, aby jak najszybciej otrzymać jego zwrot?
ODPOWIEDŹ
W przypadku gdy czynny podatnik VAT nie wykonał w danym okresie rozliczeniowym żadnej czynności opodatkowanej na terytorium kraju oraz czynności wymienionej w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, a wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to na umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją możliwy jest zwrot tej nadwyżki w terminie 180 dni. Jeżeli natomiast będzie mógł złożyć zabezpieczenie majątkowe, to okres zwrotu może zostać skrócony do 60 dni. Należy także rozważyć, czy nie lepiej byłoby przenieść nadwyżkę podatku naliczonego na kolejny miesiąc, gdy wystąpi sprzedaż opodatkowana i wtedy wystąpić z wnioskiem o zwrot bezpośredni na konto. Podstawowy termin zwrotu będzie wynosił 60 dni, przy czym możliwe będzie skrócenie terminu zwrotu do dni 25 dni po spełnieniu wymienionych w ustawie warunków.
UZASADNIENIE
Ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług przewidział dwie metody rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Otóż może być to bezpośredni zwrot na rachunek bankowy podatnika (tzw. zwrot bezpośredni) oraz przeniesienie na kolejny okres rozliczeniowy różnicy podatku (tzw. zwrot pośredni). Może również wystąpić sytuacja, gdy w deklaracji część nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zostanie wykazana do zwrotu na rachunek a część przenieść do rozliczenia na kolejny okres.
W art.87 ust.5a u.p.t.u. wskazuje się, że w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art.86 ust.8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art.86 ust.19. Na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Zatem podatnik, który za dany okres wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powinien:
złożyć deklarację podatkową, przy czym jeżeli jest to możliwe deklaracja powinna zostać złożona jak najwcześniej,
złożyć jednocześnie wniosek o zwrot nadwyżki podatku naliczonego, w uzasadnieniu można podać jako przyczynę związaną np. konieczność zachowania płynności finansowej przedsiębiorcy.
Jak można zauważyć termin zwrotu dla sytuacji, w której podatnik nie wykazuje czynności sprzedaży opodatkowanej wynosi praktycznie pół roku. Można jednocześnie wystąpić z wnioskiem do urzędu skarbowego o skrócenie terminu zwrotu do 60 dni (ale już nie do 25), przy czym podatnik będzie zmuszony złożyć jednocześnie zabezpieczenie majątkowe. W najbardziej korzystnej dla podatnika sytuacji zwrot będzie uzyskany zatem w terminie 60 dni od daty wpływu deklaracji do urzędu skarbowego. Trzeba także zauważyć, że każde z zabezpieczeń jakie może przyjąć w takiej sytuacji urząd skarbowy wiąże się z poniesieniem dość wysokich kosztów (np. wydatki na gwarancję bankową, poręczenie banku czy też weksel z poręczeniem wekslowym banku). Najniższy koszt wiązać się będzie z wekslem jako formą zabezpieczenia, ale podatnik musi pamiętać o tym, iż taka forma zabezpieczenia jest dopuszczalna, gdy kwota postulowanego zwrotu podatku nie jest wyższa niż 1.000 euro.
Podatnik powinien zastanowić się czy bardziej opłacalnym rozwiązaniem dla niego nie byłoby przeniesienie nadwyżki podatku naliczonego na kolejny miesiąc i dopiero wtedy ubieganie się o zwrot. W takim przypadku (przy założeniu, że w kolejnym miesiącu wystąpi jakakolwiek sprzedaż opodatkowana), przedsiębiorca będzie mógł ubiegać się o zwrot:
w terminie podstawowym wynoszącym 60 dni lub,
wystąpić z wnioskiem o skrócenie zwrotu do 25 dni zgodnie z treścią art. 87 ust.6 u.p.t.u ., przy czym muszą być spełnione wymienione w tym przepisie warunki. Jednym z nich jest, aby kwota podatku nierozliczona w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji nie przekroczyła 3.000 zł.
Przykład
Czynny podatnik VAT wykazał w deklaracji za czerwiec nadwyżkę podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokości 2.000 zł. Przeniesiona kwota nadwyżki została wykazana w deklaracji za lipiec, w której podatnik ubiega się o zwrot w terminie 25 dni. Ze względu na nieprzekroczenie limitu 3.000 zł, możliwe jest skorzystanie ze zwrotu w terminie 25 dni, przy czym podatnik musi również spełnić pozostałe wymienione w art. 87 ust. 6 ustawy o VAT warunki.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych należy wykazać w pozycji 43 wartość netto i w pozycji 44 podatek naliczony, nabycie towarów i usług pozostałych w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony, w pozycji 51 razem kwotę podatku naliczonego do odliczenia, w pozycji 56 nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym, w pozycji 57 kwotę do zwrotu na rachunek bankowy wskazany przez podatnika w pozycji 60 kwotę do zwrotu w terminie 180 dni, oraz w poz. 66 wniosek o zwrotu podatku należy zaznaczyć kwadrat 1 - „tak”.
Mariusz Nowak
Podstawa prawna: art.87 ust.5a oraz art.87 ust.6 ustawy o VAT.
