0
913
Usługa nauczania języka angielskiego za pomocą platformy e-learningowej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 13 listopada 2012 roku nr IPPP1/443-909/12-2/PR.
Sytuacja podatnika
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie nauczania języków obcych osób dorosłych na terenie całego kraju. Obecnie planuje poszerzyć swoją działalność o odpłatne szkolenia językowe na platformie e-learningowej, których adresatami będą zarówno firmy zakupujące dostęp do platformy dla swoich pracowników, jak i osoby fizyczne. Klient po uiszczeniu opłaty otrzyma na e-maila login i hasło dostępu do kursu. Dzięki nim, poprzez przeglądarkę internetową, będzie miał dostęp do kursu, z którego będzie mógł korzystać w dowolnym czasie i miejscu, przez okres 12 m-cy od momentu otrzymania tego dostępu. W ramach kursu nabywca usługi będzie miał również możliwość kontaktowania się z lektorem poprzez e-maila, dzięki temu będzie miał wsparcie w procesie nauczania. Nabywca usługi będzie również otrzymywał regularne informacje w formie raportów o swoich postępach. Kurs nie kończy się egzaminem, jednak postępy w poszczególnych modułach sprawdzane są za pomocą testów.
Ponadto Podatnik zaznaczył, iż nie jest objęty systemem oświaty oraz świadczona usługa nie wchodzi w zakres kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania zawodowego.
W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, jaką stawką VAT powinien opodatkować szkolenia językowe oferowane za pomocą platformy e-learningowej.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.
Bowiem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
finansowane w całości ze środków publicznych
- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Zastosowanie zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania.
Zwolnienie z opodatkowania usług nauczania języków obcych ustawodawca przewidział w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT jednakże, przepis ten obejmuje usługi inne niż wymienione w punktach 26, 27 i 29 ust. 1 art. 43 ustawy o VAT. Należy zatem w pierwszej kolejności zbadać, czy świadczone przez Podatnika usługi nauczania języka angielskiego nie stanowią usług wymienionych w tych punktach.
Dokonując analizy powyższych przepisów organ podatkowy stwierdził, iż Podatnik nie należy do grupy podmiotów świadczących usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy o VAT. Tym samym świadczone przez Podatnika usługi nauczania języka angielskiego nie są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29, gdyż nie spełniają warunków, o których mowa w ww. przepisach.
W konsekwencji, świadczona przez Podatnika usługa nauczania języka angielskiego za pomocą platformy e-learningowej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Bowiem ustawodawca zwolnił od podatku usługi nauczania języków obcych nie uzależniając tych zwolnień od konkretnych metod nauczania.
Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
