0
949
Nasza firma podpisała umowę z hotelem, do którego będziemy dostarczać towar w dużych ilościach w drewnianych i metalowych opakowaniach zwrotnych, za które będziemy pobierać kaucję. Opakowania te będą nam zwracane przez hotel w terminie do 30 dni od dnia ich dostarczenia, co jest warunkiem zwrotu kaucji. Natomiast w przypadku zniszczenia opakowań lub ich zatrzymania przez hotel kaucja nie zostanie zwrócona. Czy w sytuacji zatrzymania kaucji jesteśmy zobowiązani do jej opodatkowania VAT?
ODPOWIEDŹ
Tak, w sytuacji zatrzymania kaucji będziecie Państwo zobowiązani do jej opodatkowania. Natomiast samo pobranie kaucji za wydane opakowania zwrotne nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
UZASADNIENIE
Przedstawiony przez Państwa przypadek został uregulowany w § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję, wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż. Natomiast w przypadku niezwrócenia opakowań zwrotnych przez nabywcę w wyznaczonym w umowie terminie, sprzedawca zobowiązany jest do wystawienia faktury dokumentującej należność z tytułu niezwróconych opakowań. Fakturę taką należy wystawić nie później niż 7 dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań. Jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu opakowań, fakturę wystawia się nie później niż 60 dnia od dnia wydania za kaucją opakowań zwrotnych.
W przedstawionym przez Państwa przypadku pobranie kaucji za opakowania nie podlega opodatkowaniu VAT, ale tylko w sytuacji gdy opakowania te zostaną zwrócone w określonym terminie. Termin zwrotu opakowań w Państwa przypadku został określony w umowie z kontrahentem. A zatem, jedynie w przypadku gdyby hotel nie zwrócił opakowań w ciągu 30 dni od dnia wydania opakowań, opodatkowują Państwo tę transakcję. Pobrana kaucja będzie stanowiła wówczas kwotę należną z tytułu dostawy tych opakowań. Kwota kaucji będzie stanowiła wartość brutto transakcji, bowiem, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, a obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Wystawioną z tego tytułu fakturę ujmują Państwo w rejestrze sprzedaży i rozliczają w deklaracji VAT za okres, w którym faktura została wystawiona.
W przedstawionym przypadku opodatkowaniu podlega czynność wydania opakowań, a kaucja stanowi ich cenę – nie powoduje to wyłączenia z opodatkowania i nie ma podstaw do uznania takiej transakcji za formę odszkodowania, które nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Proszę pamiętać, że gdyby Państwo nie określili w umowie terminu zwrotu opakowań, wówczas w przypadku gdyby hotel nie zwrócił wydanych opakowań będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktury nie później niż 60. dnia od dnia ich wydania za kaucją.
Przykład
Spółka dokonała sprzedaży towarów na rzecz dwóch kontrahentów w opakowaniach zwrotnych 1 sierpnia 2012 roku. Tylko z pierwszym kontrahentem Spółka zawarła umowę, w której ustalono termin zwrotu opakowań do 30 dni od dnia sprzedaży towarów.
Jeśli nabywcy nie zwrócą opakowań, wówczas:
• Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktury na rzecz pierwszego nabywcy za dostawę opakowań najpóźniej 7 września 2012 roku (7 dzień po dniu upływu terminu zwrotu opakowań tj. po dniu 31 sierpnia 2012 roku),
• Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktury na rzecz drugiego nabywcy za dostawę opakowań najpóźniej w dniu 30 września 2012 roku (60 dzień wydania opakowań za kaucją).
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
