0
1156
Podatnik może wystawić zbiorczą fakturę korygującą dokumentującą udzielenie rabatu również w sytuacji, gdy nie dotyczy ona wszystkich dostaw realizowanych na rzecz danego kontrahenta w danym okresie. Przepisy nie wymagają, aby w takim przypadku w treści zbiorczej faktury korygującej podawane były kwoty uwzględnione na fakturach korygowanych, jak również ostateczne dane po uwzględnieniu korekty.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji numer IPPP1-443-371/11-4/JL z 23 maja 2011 roku.
Sytuacja podatnika
Spółka wprowadza różne rodzaje wynagradzania klientów w postaci premii pieniężnych, przyznawanych nabywcom towarów handlowych. Ze względu na uwarunkowania biznesowe schemat premiowania kontrahentów jest zróżnicowany. Stosowane są różne premie w zależności m.in. od rodzaju towaru. Naliczenie i wypłata premii uzależniona jest dodatkowo od terminów płatności ustalonych z kontrahentem. Ze względu na powyższe uwarunkowania nie jest możliwe naliczenie premii (udzielenie rabatu) przez Spółkę jednorazowo w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów zrealizowanych na rzecz danego kontrahenta w pewnym okresie. Spółka będzie natomiast przyznawała premie (udzielała rabatu) jednorazowo w odniesieniu do co najmniej dwóch dostaw w danym okresie, dokumentowanych odrębnymi fakturami (np. do wszystkich dostaw towarów danego rodzaju na rzecz kontrahenta udokumentowanych kilkoma fakturami sprzedaży).
Powyższe premie (rabaty) Spółka zamierza dokumentować jedną zbiorczą fakturą korygującą, odnoszącą się do wszystkich faktur sprzedaży dokumentujących dostawy towarów objęte premią (rabatem). Na takiej zbiorczej fakturze korygującej Spółka uwzględniałaby następujące elementy:
• Oznaczenie „Korekta” lub „Faktura korygująca”,
• Data i numer faktury korygującej,
• Nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy (Spółki) oraz nabywcy uwzględnione w fakturach korygowanych,
• Następujące dane osobno dla każdej z faktur podlegających korekcie:
- data wystawienia, data sprzedaży (jeśli była inna niż data wystawienia), numer faktury korygowanej,
- rodzaj towaru objętego rabatem,
• Kwota i rodzaj udzielonego rabatu - łączna kwota rabatu udzielanego do faktury korygowanej bez wyodrębniania kwot rabatu dla poszczególnych pozycji (linii) faktury korygowanej (jeśli faktura korygowana dokumentowała dostawy towarów tego samego rodzaju lecz zawierała więcej niż jedną pozycję),
• Kwotę zmniejszenia podatku należnego - łączna kwota zmniejszenia podatku należnego w odniesieniu do danej faktury korygowanej, bez wyodrębniania kwot zmniejszenia podatku należnego dla poszczególnych pozycji (linii) faktury korygowanej (jeśli faktura korygowana dokumentowała dostawy towarów tego samego rodzaju lecz zawierała więcej niż jedną pozycję).
W przypadku, gdyby dana faktura korygowana dokumentowała dostawy towarów różnego rodzaju, łączne dane wskazane w pkt 5 i 6 powyżej podane byłyby osobno dla każdego rodzaju towaru. Jeżeli premia (rabat) dotyczyłaby dostaw towarów opodatkowanych różnymi stawkami kwotę rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego podawane byłyby w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku. Jak wynika z powyższego wśród elementów uwzględnianych na zbiorczej fakturze korygującej nie byłyby wskazywane w szczególności kwoty uwzględnione na fakturach korygowanych (dane przed korektą) jak również ostateczne dane po uwzględnieniu korekty. Spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o potwierdzenie prawidłowości opisanego powyżej sposobu wystawiania faktur korygujących.
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej
Rozliczenie udzielonego klientom rabatu w odniesieniu do większej ilości faktur VAT w danym okresie rozliczeniowym na podstawie jednej zbiorczej faktury VAT KOREKTA jest dopuszczalne, pod warunkiem, że faktura taka zawierać będzie wszystkie niezbędne elementy wynikające z przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. W analizowanej sprawie należy zatem rozważyć, czy proponowany przez Spółkę model zbiorczych faktur korygujących jest zgodny z wymogami określonymi dla faktur korygujących w § 13 ust. 2, 4 i 8 rozporządzenia. Zestawiając opis faktur korygujących przedstawiony przez Spółkę we wniosku z wymogami określonymi w powołanym rozporządzeniu należy uznać, że zaproponowany przez Spółkę sposób wystawiania zbiorczych faktur korygujących jest prawidłowy i zgodny z cyt. przepisami rozporządzenia. Faktury korygujące opisane przez Spółkę zawierają wszystkie niezbędne elementy, o których mowa w § 13 ust. 2, a także ust. 4 i 8 cyt. rozporządzenia. Wskazane przepisy nie wymagają, aby w treści zbiorczej faktury korygującej podawane były kwoty uwzględnione na fakturach korygowanych, jak również ostateczne dane po uwzględnieniu korekty zatem ich podawanie nie jest konieczne.
Reasumując, Spółka będzie mogła wystawić jedną zbiorczą fakturę korygującą, zawierającą elementy wskazane we wniosku, odnoszącą się do wszystkich faktur sprzedaży dokumentujących dostawy towarów objęte rabatem.
Podstawa prawna: § 13 ust. 2, ust. 4 i ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
