0
1120
Rolnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego poniesionego przy zakupie ciągnika rolniczego, przy czym powinien dokonywać odliczenia 1/5 kwoty podatku naliczonego za każdy rok wykorzystywania go do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Stanowisko Dyrektora izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2015 roku nr IPTPP3/4512-83/15-5/BJ.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Rolnik, który w kwietniu 2014 roku nabył ciągnik rolniczy o wartości początkowej przekraczającej 15 tysięcy złotych. Zakup potwierdzony jest fakturą VAT wystawioną na Rolnika. Ciągnik rolniczy został zaliczony do środków trwałych i oddany do użytkowania w miesiącu zakupu. Od 1 kwietnia 2015 roku uzyskał status czynnego zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług. Rolnik będzie rozliczał się z podatku VAT kwartalnie. Zakupiony ciągnik wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym Rolnik zwrócił się do organu podatkowego z następującymi pytaniami:
czy ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze potwierdzającej zakup ciągnika rolniczego otrzymanej przed rejestracją jako czynny podatnik podatku VAT;
czy z tytułu nabycia ciągnika rolniczego przysługuje zwrot całości naliczonego VAT od zakupionego ciągnika, czy tylko część;
czy odliczenia podatku VAT może dokonać jednorazowo w deklaracji VAT-7, czy w określonym przedziale czasowym.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Dokonując analizy opisu sprawy organ podatkowy uznał, iż dokonując zakupu przedmiotowego ciągnika rolniczego w okresie do dnia rejestracji jako podatnik VAT czynny, Rolnik działał jako podatnik podmiotowo zwolniony od podatku VAT. Zatem zakup ten został dokonany z zamiarem wykorzystania przedmiotowego ciągnika do sprzedaży zwolnionej. Z momentem rejestracji zmianie uległo przeznaczenie ciągnika rolniczego, tj. pojawił się związek z czynnościami opodatkowanymi. W tej sytuacji zastosowanie znajdą regulacje zawarte w art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług dające prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego poprzez korektę na zasadach przewidzianych w art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3 ww. ustawy.
Zatem w przypadku wykorzystywania ciągnika rolniczego do czynności opodatkowanych w 2015 roku, oddanego do użytkowania w 2014 roku, Rolnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego poniesionego przy zakupie przedmiotowego ciągnika. Przy czym powinien dokonywać odliczenia 1/5 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym ciągnik ten będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Korekty tej więc będzie można dokonać za 2015 r., a następnie za lata 2016, 2017 i 2018. Jeżeli natomiast w okresie tym nastąpi kolejna zmiana przeznaczenia ww. ciągnika, Rolnik winien dokonać stosownej korekty.
Skoro zatem pierwszej korekty będzie można dokonać za 2015 rok, to Rolnik powinien dokonać pierwszej korekty w wysokości 1/5 podatku naliczonego poniesionego przy zakupie ww. ciągnika w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy, tj. za I kwartał 2016 roku, a następnie za I kwartał 2017, 2018 i 2019 roku.
Podstawa prawna: art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
