0
1475
Spółka prowadząca działalność deweloperską ma problem ze zbyciem dwóch lokali mieszkalnych w nowo wybudowanym przez siebie budynku. W wyniku zaistniałej sytuacji Spółka do czasu znalezienia nabywcy rozważa możliwość wynajęcia tych lokali wyłącznie na cele mieszkalne. Czy zmiana przeznaczenia części budynku spowoduje konieczność skorygowania wcześniej odliczonego podatku VAT od zakupów związanych z budową tych lokali?
ODPOWIEDŹ
Sprzedaż lokali mieszkalnych wybudowanych przez dewelopera jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 41 ust.12-12 c ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU). Ponieważ wszystkie lokale w budynku miały być sprzedane, stąd też podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku VAT od zakupów związanych z budową budynku, gdyż miały one służyć wyłącznie działalności opodatkowanej.
Przeznaczenie części budynku na wynajem w późniejszym terminie powoduje zmianę przeznaczenia budynku w tej części. Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt.36 UPTiU. Gdyby owe dwa lokale zostały wynajęte na cele mieszkaniowe, oznaczałoby to, że zakupy związane z budową całego budynku nie będą służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym, lecz w części dotyczącej wynajmowanych lokali będą służyły do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art.86 ust.1 UPTiU). Zmiana przeznaczenia części budynku na wynajem spowoduje, że podatnik będzie zobowiązany wydzielić tę część podatku naliczonego, która przypada na budowę lokali przeznaczonych na wynajem i o tę część skorygować odliczenie podatku VAT. Korekty podatku należy dokonać zgodnie z postanowieniami art. 91 ust.7d UPTiU (przy założeniu, że wynajmowane lokale nie będą stanowiły środków trwałych w prowadzonej przez spółkę działalności). Z treści tego przepisu wynika, że w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Podobny pogląd w tej kwestii prezentuje Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 12 marca 2010 r., nr ILPP1/443-1561/09-2/BD.
Przykład
Firma deweloperska wybudowała budynek mieszkalny składający się z 10 lokali mieszkalnych o łącznej powierzchni użytkowej 700 m2 z przeznaczeniem tych lokali do sprzedaży. Na etapie budowy firma poniosła wydatki, od których odliczyła podatek VAT w wysokości 300.000 zł. Deweloper miał problem ze sprzedażą dwóch lokali o łącznej powierzchni 70 m2, więc postanowił je wynająć. W miesiącu sierpniu lokale zostały wynajęte na cele mieszkalne.
W zaistniałej sytuacji podatnik w deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień był zobowiązany do skorygowania odliczonego podatku o część przypadającą na budowę lokali przeznaczonych na wynajem. W celu określenia kwoty podatku VAT przypadającej na zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną zastosowano wskaźnik wynikający z proporcji udziału powierzchni użytkowej lokali wynajmowanych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali w budynku. Stąd też kwota o jaką skorygowano podatek naliczony w miesiącu sierpniu wyniosła 30.000 zł ( 70/700 x 300.000).
Dorota Mróz
Biegły Rewident
