Zmiana przeznaczenia lokalu a korekta podatku VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 19 sierpnia 2013 roku nr IPTPP2/443-375/13-4/PR.

Sytuacja Podatnika

Podatnik w czerwcu 2011 roku nabył udział w nieruchomości gruntowej z posadowionej na niej kamiennicy mieszkalnej do wspólności majątkowej małżeńskiej. Zakup korzystał ze zwolnienia z VAT. Następnie w lokalu mieszkalnym, związanym z tym udziałem, dokonał adaptacji z przeznaczeniem na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - biura nieruchomości. Po zakończeniu adaptacji lokal został wpisany do ewidencji środków trwałych - wartość początkową ustalono jako sumę ceny nabycia nieruchomości oraz wydatków związanych z zakupem oraz adaptacją. Wydatki na adaptację lokalu na cele działalności gospodarczej nie przekroczyły kwoty 15.000 zł netto. Podatek VAT od wymienionych wydatków został odliczony. Adaptacja polegała głównie na wymianie okien, drzwi, podłóg, przebudowie ścian oraz łazienki. Podatnik dokonywał amortyzacji tego lokalu obciążając koszty prowadzonej działalności gospodarczej odpisami amortyzacyjnymi.

W lipcu 2012 roku dokonano zniesienia współwłasności tej nieruchomości i przekształcono udział w odrębną własność lokalu mieszkalnego. W marcu 2013 roku Podatnik wycofał przedmiotową nieruchomość z ewidencji działalności gospodarczej i zamierza dokonać jej sprzedaży. Ponadto wskazał, iż przedmiotowy lokal mieszkalny wykorzystywany był do działalności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a także do czynności zwolnionych. Podatnik stosuje wskaźnik proporcji. Wartość początkowa lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem wniosku przekroczyła 15.000 zł. Przedmiotowy lokal został oddany do użytkowania październiku 2011 roku. Od momentu poniesienia wydatków na adaptację przedmiotowej nieruchomości do momentu wycofania jej z działalności gospodarczej minęło ponad 12 miesięcy. Po wycofaniu przedmiotowej nieruchomości z działalności gospodarczej do momentu jej sprzedaży lokal czekał na wydanie nowym nabywcom. Do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości doszło w czerwcu 2013 roku. Sprzedaż korzystała ze zwolnienia z podatku towarów i usług.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy odliczony podatek VAT od wydatków na adaptację lokalu, które nie przekroczyły kwoty 15.000 zł netto, powinien podlegać korekcie w przypadku zmiany przeznaczenia lokalu - wycofania z działalności gospodarczej i przeznaczenia na potrzeby własne.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.

Bowiem wyrazem ścisłej zależności między uprawnionym odliczeniem podatku naliczonego, a wykonywaniem czynności opodatkowanych są regulacje zawarte w art. 90 oraz art. 91 ustawy o VAT, które w sposób techniczno-prawny uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w art. 86 ust. 1 ww. ustawy.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.

Wobec braku regulacji, która wprost rozstrzygałaby kwestię korekty podatku naliczonego w związku z ulepszeniem środków trwałych, należy zastosować zasady wynikające z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy. Ulepszenie środka trwałego należy zatem traktować dla celów podatku od towarów i usług tak jak zakup odrębnego środka trwałego.

W przypadku zmiany przeznaczenia środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, podatnik także jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego. Jednakże korekty tej należy dokonać wówczas jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego ww. środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł wynika z przeznaczenia ww. towarów wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje. Korekty tej nie dokonuje się jednak, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towar lub usługę do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Jednocześnie, aby nieodpłatne przekazanie towarów stanowiło dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ww. ustawy, podatnikowi powinno przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części, przy czym istotny jest sam fakt posiadania prawa do odliczenia podatku w momencie nabycia towaru, a nie skorzystanie z tego prawa.

Natomiast z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż w przedmiotowej sprawie nie zostało spełnione podstawowe kryterium, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ww. ustawy, dla opodatkowania czynności przekazania nieruchomości na cele osobiste Podatnika, jakim jest prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, będącej przedmiotem przekazania.

Reasumując organ podatkowy stwierdził, iż przekazanie nieruchomości na cele osobiste Podatnika nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z tym, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę organ podatkowy uznał, iż w przedmiotowej sprawie doszło do zmiany przeznaczenia przedmiotowego lokalu, polegającej na tym, że po zakupie przedmiotowy lokal był wykorzystywany w prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak również zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, a następnie po wycofaniu z działalności gospodarczej i przeznaczeniu na potrzeby własne, służył czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podstawa prawna: art. 7 ust. 2, art. 86, art. 90, art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.