Zmiana sposobu opodatkowania surowców wtórnych

ODPOWIEDŹ

Nie, od 1 października nie zmieniła się stawka podatku na surowce wtórne z miedzi. Zmieni się natomiast mechanizm ich opodatkowania.

UZASADNIENIE

1 października 2013 roku weszła w życie ustawa z dnia 26 lipca 2013 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Jedną ze zmian wprowadzonych tą nowelizacją jest zmiana treści Załącznika nr 11 do ustawy i znaczne rozszerzenie listy towarów, przy nabyciu których, zgodnie z art.17 ust.1 pkt 7 ustawy podatnikiem jest nabywca.

Między innymi, nowelizacja rozszerza listę surowców wtórnych metalowych opodatkowanych zgodnie z zasadą wyrażoną w art.17 ust.1 pkt 7 ustawy o VAT. Przed 1 października na zasadzie odwrotnego obciążenia opodatkowana była jedynie dostawa surowców wtórnych z pozostałych metali – wyłącznie odpadów i złomu (PKWiU ex 38.32.29.0), po 1 października w powyższy sposób opodatkowana będzie dostawa wszystkich surowców wtórnych metalowych z grupowania PKWiU 38.32.2.

Przypomnijmy, że zgodnie z art.17 ust.1 pkt 7 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy jest podatnik w rozumieniu ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona podmiotowo od podatku,

b) nabywcą jest podatnik w rozumieniu ustawy o VAT (czynny lub zwolniony),

c) dostawa nie jest objęta zwolnieniem przewidzianym dla dostawy towarów używanych.

Jeżeli zatem czynny podatnik VAT sprzedaje podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą towar wymieniony w załączniku nr 11 do ustawy o VAT i dostawa ta nie korzysta ze zwolnienia jako dostawa towarów używanych, zobowiązanym do naliczenia VAT jest nabywca towaru, dostawca nie nalicza natomiast i nie ujmuje w swoich ewidencjach podatku z tego tytułu. Zgodnie z §5 ust.2 pkt 5 i ust.3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, faktura wystawiona w takim przypadku nie zawiera stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto i kwoty podatku z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku, musi natomiast zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”.

Nabywca natomiast jest obowiązany do naliczenia podatku od towarów i usług w stosunku do takiej transakcji, z zastosowaniem stawki VAT właściwej dla dostawy danego towaru w kraju. W przypadku surowców wtórnych metalowych jest to stawka 23%. Obowiązek podatkowy, zgodnie z art.19 ust.20 w powiązaniu z ust.4 i ust.11 ustawy o VAT, powstaje w tym przypadku na zasadach ogólnych, z chwilą wystawienia faktury przez dostawcę, nie później jednak niż w 7. dniu licząc od dnia wydania towaru, ale jeżeli przed dostawą wpłacona została zaliczka, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez dostawcę zaliczki. Podatek należny nabywca wylicza w prowadzonej ewidencji, może również, zgodnie z art.106 ust.7 ustawy o VAT, wystawić w związku z nabyciem fakturę wewnętrzną, nie ma jednak takiego obowiązku. Wartość nabycia oraz podatek należny czynny podatnik VAT, wykazuje się w poz.31 i 32 deklaracji VAT-7 (wersja 14) „Dostawa towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca”.

Należy również pamiętać, że zgodnie z art.86 ust.1 i ust.2 pkt 4 lit.b ustawy o VAT, nabywca ma prawo odliczyć naliczony przez siebie przy takiej dostawie podatek, pod warunkiem, że zakup służy wykonywaniu przez niego czynności opodatkowanych VAT. Zgodnie z art.86 ust.10 pkt 2 i ust.11 ustawy prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym u nabywcy towaru powstał obowiązek w podatku należnym lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Sposób rozliczana transakcji nabycia przez przedsiębiorcę surowców wtórnych metalowych obrazuje poniższy przykład:

Przykład

Spółka A kupuje od Spółki B surowce wtórne z miedzi.

5 września 2013 roku Spółka A kupiła surowce za 10.000 zł netto. W związku z dokonaną sprzedażą Spółka B wystawiła fakturę na wartość brutto 12.300 zł (10.000 zł netto + 2.300 zł VAT). W deklaracji za wrzesień 2013 Spółka A wykazała w związku z ta transakcją 2.300 zł VAT należnego, Spółka B odliczyła natomiast 2.300 zł podatku naliczonego.

4 października 2013 roku Spółka A ponownie kupuje surowce za 10.000 zł netto. W związku z tym, że Spółka B nie ma już obowiązku opodatkowania tej transakcji, wystawia Spółce A fakturę na wartość 10.000 zł, bez podatku, z adnotacją „odwrotne obciążenie”. Spółka A w prowadzonej ewidencji nalicza w związku z dokonanym nabyciem 23% VAT i w deklaracji VAT-7 za październik 2013 roku wykazuje po stronie podatku należnego: 10.000zł wartość netto zakupu w poz.31 deklaracji VAT-7 (wersja 14) oraz 2.300zł VAT w poz. 32. W tej samej deklaracji Spółka A może odliczyć podatek naliczony z tytułu tej transakcji – w tym celu w poz.41 deklaracji wykazuje wartość netto nabycia 10.000 zł, natomiast w poz.42, 2.300zł VAT. Podatek od tej transakcji staje się zatem dla Spółki A neutralny.

Jak widać, wprowadzona od 1 października nowelizacja ustawy zmieniła mechanizm naliczania podatku od towarów i usług w przypadku nabycia surowców wtórnych z miedzi, nie zmieniła natomiast stawki VAT na te towary. Zmiana ta powinna być również neutralna podatkowo dla nabywcy, gdyż dostawca nie nalicza już podatku w stosunku do dokonywanej przez siebie dostawy. Oczywiście, kwestia ustalania cen jest regulowana przez strony umowy sprzedaży, jeżeli jednak strony uzgodniły cenę brutto, to nabywca posiada argumenty na to, żeby renegocjować takie ceny.

Ewa Konarska