Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2012

Zmiana stawki podatku w przypadku dostawy odzieży niemowlęcej i obuwia dziecięcego;W ustawie z dnia 18.03.2011 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach ustawodawca uchylił, z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2012 roku, pozycje 76 i 77 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, znosząc tym samym preferencyjną, 8% stawkę podatku w odniesieniu do dostawy odzieży i dodatków odzieżowych dla niemowląt oraz obuwia dziecięcego. Oznacza to, że od początku 2012 roku dostawa tych towarów będzie opodatkowana podstawową stawką podatku, czyli 23%. Zmiana ta stanowi wykonanie wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 października 2010 roku w sprawie C-49/09 Komisja Europejska przeciwko Rzeczypospolitej Polskiej.Zmiana w zakresie częściowego odliczania podatku naliczonego;Ustawa z dnia 18.03.2011 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach wprowadziła pewne zmiany w art.90 ust.10 ustawy o VAT, dotyczącym częściowego odliczania podatku od towarów i usług tzw. strukturą (wyliczaną jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego w całkowitym rocznym obrocie).Przed zmianą przepisów, w przypadku gdy tak wyliczona proporcja:

• przekraczała 98% podatnik miał prawo do obniżenia całości podatku naliczonego,

• nie przekraczała 2% podatnik w ogóle nie miał prawa do odliczenia VAT.

Po zmianie przepisów, w przypadku gdy tak obliczona proporcja:

• - przekroczy 98% - podatnik ma prawo do obniżenia całości podatku naliczonego jedynie w przypadku, gdy kwota podatku niepodlegająca odliczeniu wynikająca z proporcji, w skali roku byłaby mniejsza niż 500zł. W pozostałych przypadkach podatnicy są obowiązani do odliczania VAT naliczonego w oparciu o proporcję, nawet gdy przekroczy ona 98% UWAGA: Zgodnie z art.90 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług, proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Oznacza to, że jeżeli wyliczona przez podatnika proporcja przekroczy 99%, może on odliczyć całość podatku.

• - nie przekroczy 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%, ale ma również prawo do odliczenia podatku w oparciu o wyliczoną proporcję.

W tym miejscu należy również przypomnieć, że w omawianej nowelizacji ustawodawca zrezygnował z zawartego w art.91 ust.1 ustawy o VAT zapisu, który pozwalał podatnikom na niedokonywanie rocznej korekty podatku naliczonego w przypadku, gdy różnica pomiędzy proporcją obliczoną dla zakończonego roku podatkowego a proporcją obliczoną dla roku poprzedniego nie przekraczała 2 punktów procentowych.Zgodnie z przepisem przejściowym art.8 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach, począwszy od korekt dokonywanych za 2011 rok (których dokonuje się w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy 2012 roku), należy zastosować wyżej opisane znowelizowane zasady.Więcej informacji na temat częściowego odliczenia oraz korekty podatku naliczonego prezentujemy w Dziale II „Gorący temat” naszego pisma.

Uproszczone zasady rejestracji i rozliczania VAT przez zagranicznych przewoźników świadczących usługi międzynarodowego okazjonalnego przewozu drogowego osób;Ustawa z dnia 9 czerwca 2011 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz ustawy o transporcie drogowym wprowadziła do ustawy o podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2012 roku przepisy art.134a-134c, dające możliwość stosowania szczególnej procedury rejestracji i rozliczania VAT przez podatników świadczących wyłącznie usługi międzynarodowego przewozu drogowego, polegającego na okazjonalnym przewozie osób autobusami zarejestrowanymi na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej i posiadających siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego.Zgodnie z tą procedurą, przewoźnicy ci mogą złożyć drogą elektroniczną do naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa – Śródmieście zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania ze szczególnej procedury rozliczania podatku wobec przedmiotowych usług, po czym zostaną zarejestrowani jako „podatnik VAT – przewozy okazjonalne”. Podatnicy ci będą zobowiązani do prowadzenia elektronicznej ewidencji opisanej w przepisach i do składania drogą elektroniczną deklaracji podatkowych na potrzeby rozliczania podatku od towarów i usług, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał u nich obowiązek podatkowy. Przewoźnikom, którzy skorzystają ze szczególnej procedury, nie będzie przysługiwało prawo do odliczania czy zwrotu podatku naliczonego.

Zmiana wartości dostaw wewnątrzwspólnotowych uprawniającej do składania kwartalnych informacji podsumowujących;

W ustawie z dnia 23 października 2009 roku o zmianie ustawy o podatku do towarów i usług wprowadzono obowiązek miesięcznego (w miejsce dotychczas stosowanego kwartalnego) składania informacji podsumowujących VAT-UE.Zgodnie z art.100 ust.4 znowelizowanej ustawy, w powiązaniu z art.4 ustawy zmieniającej jednakże, informacje te mogły być nadal składane kwartalnie w przypadku, gdy dotyczyły miedzy innymi wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów i dostaw towarów w ramach wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych z zastosowaniem uproszczonej procedury, jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w danym kwartale ani w żadnym z czterech poprzednich kwartałów kwoty 500.000 zł.Przejściowy przepis art.4 ustawy zmieniającej podwyższał jednakże limit wartości wewnątrzwspólnotowych dostaw uprawniający do kwartalnego składania informacji podsumowujących z 250.000 zł do 500.000 zł jedynie do 31 grudnia 2011 roku. W związku z tym, że z końcem 2011 roku powyższy przepis przejściowy utracił moc, od 1 stycznia 2012 roku limit wartości wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów uprawniający do składania kwartalnych informacji podsumowujących wynosi 250.000 zł.

Zakończenie obowiązywania niektórych zwolnień przewidzianych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług;

W §43 i 44 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Minister Finansów przewidział czasowe, obowiązujące do 31 grudnia 2011 roku zwolnienia od VAT w stosunku do:

• usług polegających na prowadzeniu prac konserwatorskich i restauratorskich dotyczących zabytków wpisanych do rejestru zabytków, wpisanych do inwentarza muzeum albo wchodzących w skład narodowego zasobu bibliotecznego oraz materiałów archiwalnych wchodzących w skład narodowego zasobu archiwalnego, wykonywanych z zachowaniem wymienionych w przepisie warunków;

• niektórych usług świadczonych przez instytucje gospodarki budżetowej na rzecz jednostki, która je utworzyła.

W §45 omawianego rozporządzenia obniżono również, do dnia 31 grudnia 2011 roku do wysokości 8% stawkę podatku od towarów i usług dla dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz importu niektórych wyrobów medycznych.Od 1 stycznia 2012 roku przepisy te nie przewidują zatem preferencji w podatku od towarów i usług w stosunku do powyższych transakcji.

Możliwość podwyższenia stawki podatku od towarów i usług w 2012 roku;

Zgodnie z art.146f ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku, gdy relacja państwowego długu publicznego do produktu krajowego brutto według stanu na dzień 31 grudnia 2011 roku, ogłoszona przez Ministra Finansów w terminie do 31 maja 2012 roku w drodze obwieszczenia w „Monitorze Polskim” przekroczy 55%, stawki VAT ulegną podwyższeniu:

• w okresie od 1 lipca 2012 do 30 czerwca 2103 do odpowiednio 24%, 9% i 6%, stawka ryczałtowa dla taksówkarzy 5%, zryczałtowany zwrot podatku 7,5%,

• w okresie od 1 lipca 2013 do 31 grudnia 2014 do odpowiednio 25%, 10% i 7%, stawka ryczałtowa dla taksówkarzy 6%, zryczałtowany zwrot podatku 8%.

Ewa Konarska