0
987
Nowe rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Rozporządzenie to zawiera unormowania dotyczące zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego na okres tylko 1 roku (2017). Powyższe ma związek z założonym przedsięwzięciem modernizacji kas, zatem powiela on zasadniczo dotychczasowe przepisy. Poniżej przedstawiamy jednak najważniejsze zmiany objęte tym rozporządzeniem:
W zakresie zwolnień przedmiotowych, katalog czynności wymienionych w załączniku nie ulega zasadniczo zmianom, proponuje się jednak dodatkowo:
w przypadku wynajmu i usług zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKWiU ex 68.20.1) – poz. 26 załącznika do rozporządzenia, wprowadzono zapis, iż zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku udokumentowania tych usług w całości fakturą lub gdy świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikło, jakiej konkretnie czynności dotyczyła (w poprzednim rozporządzeniu podobnie istniał obowiązek dokumentowania w całości tych usług fakturą, teraz ten warunek przeniesiono do załącznika),
zwolnienie dla usług świadczonych osobiście przez osoby niewidome, posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności i dotyczy osób samodzielnie prowadzących działalność gospodarczą lub zatrudniających wyłącznie jednego pracownika niewidomego posiadającego orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (załącznik poz.51),
podtrzymano często stosowane zwolnienia (bez uzależnienia - jak zakładano w projekcie rozporządzenia - do upoważniania banku do przekazywania organom podatkowym informacji o wszystkich transakcjach dokonywanych na tym rachunku) z:
poz. 38 załącznika - tj. dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy w tym jego adres)
poz. 39 załącznika tj. - świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
W celu poprawienia czytelności przepisów dotyczących zwolnień przedmiotowych wszystkie dodatkowe warunki ich stosowania zamieszczono w załączniku do rozporządzenia, dotyczy to poz. 21, 26, 27 i dodanej poz. 50 załącznika do rozporządzenia.
UTRZYMANO
na dotychczasowym poziomie kryterium wysokości obrotu, tj. 20.000 zł dla podmiotów kontynuujących, jak i dla rozpoczynających działalność gospodarczą (dla tych ostatnich liczone w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym),
zwolnienie dotyczące podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczących usługi zwolnione z obowiązku ewidencjonowania. wymienione w części I załącznika do rozporządzenia związane z udziałem procentowym - w przypadku, gdy udział obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jest wyższy niż 80%,
zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przez okres dwóch miesięcy następujący po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł (dla podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku),
przedłużenie odpowiednio okresu zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu co najmniej 1/5 (w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych) liczby kas rejestrujących, zgłoszonych przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, w części dotyczącej obrotów realizowanych na stanowiskach kasowych, na których ewidencjonowanie powinno być prowadzone w kolejnych miesiącach (nadal tego przepisu nie stosuje się do obrotu wynikającego z czynności, o których mowa w § 4),
regulację wyłączającą z obrotu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia czynności, o których mowa w pozycji 37 załącznika do rozporządzenia - tj. dostawy nieruchomości, oraz poz. 50 załącznika - tj. z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (muszą być w całości dokumentowane fakturą). Zapisy te zapobiegają jednorazowemu wykorzystaniu całego limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia w przypadku dokonania wymienionych w tych pozycjach czynności.
Określono tak jak w poprzednim rozporządzeniu termin utraty zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na dzień 1 marca 2017r. w przypadku podatników, którzy:
nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz
nie zostali zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania na podstawie §2 i §3.
Utrzymany został w § 4 rozporządzenia dotychczasowy katalog czynności, w stosunku, do których nie mają zastosowania żadne tytuły zwolnieniowe z niewielkimi zmianami tj. w stosunku do zapisu § 4 ust. 1 pkt 2:
wyłączono usługi świadczone przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia z bezwzględnego obowiązku ewidencjonowania usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f na warunkach określonych w tej pozycji (§ 4 ust. 3 pkt 3),
wyłączono z bezwzględnego obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących świadczenie usług na warunkach określonych w poz. 36 załącznika tj. dostawy towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali (§ 4 ust. 3 pkt 1),
wyłączono usługi w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów (z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby niewidome wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia), prawniczych (z wyłączeniem czynności notarialnych) oraz doradztwa podatkowego, jeżeli świadczenie tych usług zgodnie z warunkami określonymi w poz. 39 załącznika do rozporządzenia (zapłata w całości przez bank, pocztę itd.) ma miejsce wyłącznie przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość, lub których rezultat jest przekazywany wyłącznie przy wykorzystaniu tych środków (§ 4 ust. 3 pkt 2),
wyłączono z bezwzględnego obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących świadczenie usług, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. i (związanych z wyżywieniem), świadczonych na pokładach samolotów lub w sposób określony w poz. 46 załącznika do rozporządzenia (czyli usługi stołówek w placówkach wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy, prowadzonych rzez te placówki, udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów i innych podopiecznych oraz nauczycieli i personelu) - § 4 ust. 3 pkt 4).
Jednocześnie zaproponowano odstąpienie od funkcjonującego obecnie okresu dostosowawczego na zainstalowanie kasy rejestrującej dla usług obejmowanych na mocy nowego rozporządzenia bezwzględnym obowiązkiem ewidencjonowania (przewidującego poprzednio ich zwolnienie, co do zasady, przez okres ponad dwóch miesięcy). Wobec powyższego podatnicy rozpoczynający po dniu 31 grudnia 2016r. świadczenie usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. c-j rozporządzenia mają obowiązek ewidencji tych usług przy zastosowaniu kas z chwilą ich wykonania. Tym samym obowiązek stosowania kas z chwilą wykonania czynności w 2017r. został rozszerzony na cały § 4 (w poprzednim rozporządzeniu obowiązek ten obejmował tylko zapis § 4 pkt 1 i pkt 2 lit a i b, czyli obecny § 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit a i b).
W przypadku podatników, którzy przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przed dniem wejścia w życie nowego rozporządzenia, stosuje się terminy rozpoczęcia ewidencjonowania określone w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r. poz. 1215).
Dodatkowo n/w ustawą zaproponowano w zakresie zwolnień podmiotowych:
w art. 8 ust. 2 - ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego - zwolnienie dla jednostek samorządu terytorialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 tej ustawy, które na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas fiskalnych.
Anna Kassian
