0
1100
GOPS w 2016 roku korzystał ze zwolnienia z ewidencji na kasie fiskalnej (wpłaty gotówkowe poniżej 20.000 zł). Były jednak też wpłaty na konto od osób fizycznych, których nie sumowaliśmy do kwoty 20.000 zł. Przeanalizujemy czy wpłaty na konto z gotówkowymi przekroczyły 20.000 zł w 2016 roku i jeżeli okaże się, ze powinniśmy mieć kasę w 2016 roku to czy w 2017 roku jesteśmy zwolnieni z ewidencji na kasie? Jeżeli jednak nie przekroczyły, to nie musimy mieć w 2017 roku kasy nawet jak przekroczymy w 2017 roku 20.000 zł?
ODPOWIEDŹ
Jeżeli GOPS w 2016 roku przekroczył kwotę obrotu w wysokości 20.000 zł z tytułu świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych to jednostka samorządu terytorialnego, musi rozpocząć ewidencjonowanie obrotu za pomocą kasy. Jeśli jednak obrót nie został przekroczony to na podstawie zapisu § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia jednostka może korzystać ze zwolnienia bez względu na osiągane obroty z tytułu świadczenia tych usług.
UZASADNIENIE
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zatem, jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy fiskalnej jest status odbiorcy dokonywanych przez podatnika świadczeń. Obowiązek ten dotyczy także sytuacji, gdy czynności sprzedaży/świadczenia usług są zwolnione od podatku lub wykonuje je podatnik zwolniony od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2015 roku do 31 grudnia 2016 roku, zagadnienie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących regulowało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zwolnienia z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostały określone w §2 oraz §3 ww. rozporządzenia i wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących tj.:
dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe),
dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).
Stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia - zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 roku dotyczyło podatników, u których obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz w/w osób, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. Takie zwolnienie jest zwolnieniem podmiotowym, ponieważ dotyczy podmiotu.
Z kolei stosownie do §2 ust. 1 rozporządzenia - z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 roku zwolnione były również czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
Takie zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, ponieważ dotyczy niektórych czynności wykonywanych przez podatnika.
W poz. 38 tego załącznika wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Zatem Czytelnik nie mógł korzystać ze zwolnienia wskazanego w § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 38 załącznika, gdyż nie został spełniony podstawowy warunek tego zwolnienia, a mianowicie wpłaty nie były dokonywane wyłącznie na rachunek bankowy GOPS-u .
Dla ustalenia możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego do kwoty obrotu w wysokości 20.000 zł nie wyłącza się sprzedaży/świadczenia usług, które na mocy rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, jako wymienione w załączniku do rozporządzenia zostały przedmiotowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania. Wobec powyższego, aby ustalić termin rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej należy sumować kwoty uzyskane z tytułu świadczonych usług, które wpłynęły zarówno do kasy GOPS-u jak i na jego rachunek bankowy. Jeśli suma wpłat przekroczyła kwotę 20.000 zł to jednostka utraciła zwolnienie podmiotowe w 2016 roku, a ponieważ nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego to w tym przypadku obowiązek stosowania kasy fiskalnej powstał stosownie do zapisu § 5 ust. 1 rozporządzenia po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu przekroczenia tego obrotu w 2016 roku.
Z dniem 1 stycznia 2017 roku obowiązuje nowe rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Na mocy tego rozporządzenia, w myśl zapisu § 3 ust. 1 pkt 1 zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 roku podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz tych osób, jeżeli obrót ten nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w §3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust. 1 rozporządzenia).
Jednocześnie zgodnie z §3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania nie później niż do końca 2017 roku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, które na dzień 31 grudnia 2016 roku korzystały ze zwolnienia lub, jeżeli ich jednostki organizacyjne w dniu poprzedzającym dzień podjęcia wspólnego rozliczania z jednostką samorządu terytorialnego korzystały ze zwolnienia z takiego obowiązku.
Podsumowując powyższe, jeżeli GOPS w 2016 roku przekroczył kwotę obrotu w wysokości 20.000 zł z tytułu świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych to jednostka samorządu terytorialnego, która na mocy ustawy jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 roku musi rozpocząć ewidencjonowanie obrotu za pomocą kasy (aby ustalić obowiązkowy termin od którego kasa powinna być stosowana należałoby określić miesiąc przekroczenia obrotu w 2016 roku). Jeśli jednak obrót nie został przekroczony to na podstawie zapisu § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia jednostka może korzystać ze zwolnienia bez względu na osiągane obroty z tytułu świadczenia tych usług.
Anna Kassian
Podstawa prawna: art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, § 3 ust. 1 pkt 1 i 5, § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16.12.2016 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, § 2 ust. 1, § 3 ust. 1 pkt 1, § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
