Zwolnienie od VAT usług szkoleń niezawodowych świadczonych przez Uczelnię

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w indywidualnej interpretacji numer IP IPTPP1/443-247/12-2/AK z 20 czerwca 2012 roku.

 

Sytuacja podatnika

Do organu podatkowego zwróciła się uczelnia publiczna, która umożliwia studentom nieodpłatny dostęp do elitarnego wykształcenia, jakim jest zdobycie licencji lotniczych w lotnictwie cywilnym. Celem szkolenia lotniczego jest uzyskanie przez studentów PWSZ licencji zawodowej CPL(A) oraz CPL(H). Jednostką organizacyjną Uczelni odpowiadającą za organizację i prowadzenie szkoleń lotniczych teoretycznych i praktycznych jest Ośrodek Kształcenia Lotniczego FTO PWSZ. Kwalifikacja na powyższe szkolenie jest dokonywana w oparciu o opisane w regulaminie kryteria. Dodatkowo punktowanym kryterium oceny podczas kwalifikacji jest posiadanie przez kandydata licencji pilota samolotowego turystycznego PPL(A).

Możliwość zdobycia wskazanej licencji turystycznej daje Ośrodek Kształcenia Lotniczego FTO PWSZ, który na podstawie posiadanego certyfikatu, prowadzi szkolenie do licencji turystycznej zarówno teoretyczne jak i praktyczne. Z uwagi na fakt, iż szkolenie PPL(A) nie jest wpisane do programu nie może być finansowane ze środków Ministerstwa Infrastruktury, studenci sami pokrywają koszty jego realizacji. Choć szkolenie do licencji turystycznej nie jest objęte programem szkolenia, to wpisuje się w jego całość stanowiąc podstawę do jego kolejnych etapów. Według Uczelni, szkolenia dla uzyskania licencji PPL(A) nie można sklasyfikować jako szkolenia o charakterze zawodowym, ponieważ osoba legitymująca się taką licencją nie jest uprawniona do wykonywania lotów o charakterze zarobkowym, licencja turystyczna uprawnia tylko do nieodpłatnego wykonywania lotów. Nie wyklucza to jednak możliwości wykorzystywania takich uprawnień w pracy zawodowej podobnie jak to ma miejsce przy uzyskaniu prawa jazdy kategorii B, które nie jest uprawnieniem zawodowym, ale jest często nieodzowne dla wykonywania pracy.

Uczelnia nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty na świadczenie przedmiotowych usług, nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

W związku z powyższym, Uczelnia zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy prowadzone przez nią szkolenia umożliwiające zdobycie licencji o charakterze niezawodowym w zakresie pilot samolotowy turystyczny PPL(A) podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

 

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej

Zgodnie z treścią §13 ust.1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Zgodnie z §13 ust. 8 ww. rozporządzenia, zwolnienie, o którym mowa powyżej, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługę podstawową. Zgodnie z §13 ust.9 rozporządzenia, powyższe zwolnienie stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, pod warunkiem, że:

1) są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25 oraz art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, lub

2) ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W ustawodawstwie brak jest definicji kształcenia. W związku z tym, organ podatkowy przywołał definicję ze Słownika języka polskiego PWN, który definiuje proces kształcenia jako czynności, których celem jest: „przekazywać komuś wiedzę, umiejętności”, „czynić starania, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności”, „rozwijać cechy charakteru”. Kierując się tą definicją, Dyrektor Izby Skarbowej określił proces kształcenia jako proces, którego celem jest uzyskiwanie, uzupełnianie wiedzy ogólnej, a także umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

W myśl art. 13 ust.1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 roku Prawo o szkolnictwie wyższym, podstawowymi zadaniami uczelni są:

• kształcenie studentów w celu ich przygotowania do pracy zawodowej;

• wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

• prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych;

• kształcenie i promowanie kadr naukowych;

• upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych;

• kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy;

• stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

• działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

 Kierując się powyższymi przepisami i definicjami, organ podatkowy uznał, że przeprowadzane przez uczelnię wyższą szkolenia teoretyczne i praktyczne w celu uzyskania licencji pilota turystycznego samolotowego PPL(A), spełniają wymóg kształcenia innego niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy (a więc inne niż w zakresie kształcenia na poziomie wyższym) i korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ww. warunek jest spełniony, o ile w trakcie organizowanych przez Uczelnię szkoleń z zakresu zdobycia licencji lotniczych jest pozyskiwana wiedza na określony temat, uczestnicy uzyskują wiadomości i materiały, które pozwalają na uzupełnianie wiedzy i rozwijanie swoich umiejętności, zdobywają nową wiedzę teoretyczną i praktyczną lub też uzupełniają już posiadaną. W takiej sytuacji są to czynności mieszczące się w katalogu usług kształcenia w celu uzupełniania i zdobywania wiedzy, o których mowa w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym, a więc spełniające wymóg kształcenia innego niż na poziomie wyższym.

 

Podstawa prawna: § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.