0
942
Prowadziłem działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług Taxi w okresie 1 stycznia 2012 – 31 maja 2012 roku. Obrót ewidencjonowałem za pomocą kasy i wyniósł on za ten okres 8.000 zł. Świadczenie usług przewozu osób taksówką zlikwidowałem ze względów zdrowotnych. Od stycznia 2014 roku ponownie rozpocząłem działalność, ale w zakresie sprzedaży odzieży męskiej. Obrót uzyskany do końca czerwca wynosi 15.000 zł. Nie mam jeszcze kasy i mam wątpliwości czy nie miałem obowiązku rozpoczęcia ewidencjonowania od pierwszego dnia sprzedaży czy dopiero po przekroczeniu 20.000 zł?
ODPOWIEDŹ
Na podstawie zapisu art.111 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Od 1 stycznia 2013 r. rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących został zrównany limit obrotu z działalności określonej w art.111 ust.1 ustawy o VAT, pozwalający na korzystanie ze zwolnienia z ewidencjonowania dla podatników kontynuujących i rozpoczynających działalność - do 20.000 zł. Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na rodzaj prowadzonej działalności – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia oraz wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów. Mając na uwadze powyższe, w myśl zapisów:
• § 3 ust.1 pkt 2 - zwolniono z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r. podatników rozpoczynających po 31 grudnia 2012 roku dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł;
• § 5 ust.2 - w przypadku podatników, o których mowa w §3 ust.1 pkt 2, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20.000 zł;
• § 7 ust. 1 – w przypadku podatników, którzy przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, stosuje się terminy rozpoczęcia ewidencjonowania określone w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930). W omawianym przypadku miał zastosowanie zapis § 4 ust.1 pkt 3 wyłączający ze zwolnienia podmiotowego bez względu na wysokość osiąganych obrotów świadczenie usług przewozu osób i ładunków taksówkami,
• § 7 ust. 2 - w przypadku podatników rozpoczynających w 2012 r. dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, kwotę, o której mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w 2013 r. stanowi kwota 20.000 zł, bez względu na okres wykonywania tych czynności w 2012 r.,
• § 4 ust. 2 pkt b obecnie obowiązującego rozporządzenia zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów przy świadczeniu usług przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami.
• § 3 ust. 7 rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010 r. - zwalnia się również z obowiązku ewidencjonowania do dnia przekroczenia w 2011 r. lub 2012 r. kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy - podatników rozpoczynających sprzedaż w danym roku podatkowym.
W opisywanym przypadku niewątpliwe powstaje pytanie ile razy ten sam podatnik może rozpoczynać ewidencjonowanie, jeżeli część świadczonych usług/dostaw korzysta ze zwolnienia z tego obowiązku, a część nie. W sytuacji, gdy podatnik prowadzi zróżnicowaną działalność, może stosować kilka zwolnień jednocześnie. Zwolnienia mogą mieć charakter podmiotowy (zwolnienie ze względu na wysokość osiągniętego obrotu) oraz przedmiotowy (z ewidencjonowania jest zwolniony określony rodzaj czynności). Utrata jednego ze zwolnień, np. podmiotowego, nie powoduje utraty prawa do pozostałych zwolnień. W opisanej sytuacji naszym zdaniem podatnik rozpoczyna dostawę towarów mamy więc do czynienia z rozpoczęciem ewidencjonowania na skutek objęcia danej, innej czynności, która dotychczas była zwolniona z obowiązku ewidencjonowania.
Ponieważ świadcząc usługi taxi nie przekroczył Pan kwoty obrotu w wysokości 20.000 zł, tym samym nie utracił zwolnienia podmiotowego (zgodnie z zapisem § 3 ust. 7 starego i § 3 ust.1 pkt 2 w powiązaniu z § 7 ust.2 nowego rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących). W stosunku do nowej czynności utrata zwolnienia nastąpi z chwilą przekroczenia obrotu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych kwoty 20.000zł.(nie ma potrzeby wyliczania w omawianym przypadku proporcji ponieważ rozpoczęcie dostaw nastąpiło od pierwszego dnia roku podatkowego). Jeśli obrót zostanie przekroczony to obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania nastąpi po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczy Pan ten obrót.
W konsekwencji należy uznać za słuszne, że w opisywanym przypadku nie chodzi o wznowienie poprzedniej działalności, gdzie stosowano kasę rejestrującą, lecz o rozpoczęcie dostaw i objęcie obowiązkiem ewidencjonowania czynności, których podatnik nigdy wcześniej nie wykonywał i które od dnia 01 stycznia 2014 mogły korzystać ze zwolnienia, ponieważ w ramach poprzedniej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług taxi nie został przekroczony limit obrotu powodujący utratę zwolnienia podmiotowego, także w związku z tym, iż do dnia 30 czerwca 2014 r. osiągnięto obrót tylko w wysokości 15.000 zł. Naszym zdaniem można nadal stosować zwolnienie podmiotowe z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej w aktualnie prowadzonej działalności związanej z dostawą odzieży męskiej, pod warunkiem, że nie zostanie przekroczony limit obrotu uprawniający do zwolnienia i nie dłużej jednak niż do dnia określonego rozporządzeniem tj. 31 grudnia 2014 roku.
Wioletta Gramis
