Zwolnienie z opodatkowania najmu lokalu użytkowego

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lipca 2017 roku nr 0113-KDIPT1-2.4012.224.2017.1.MC.

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawczyni, mąż Zainteresowanej oraz ojciec męża Wnioskodawczyni (teść Wnioskodawczyni) są współwłaścicielami lokalu użytkowego. W przedmiotowym lokalu użytkowym, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni postanowiła otworzyć gabinet stomatologiczny. Zainteresowana nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wartość sprzedaży dokonanej przez Wnioskodawczynię nie przekroczyła w ubiegłym roku podatkowym kwoty 200.000 zł netto. W ramach prowadzonego gabinetu stomatologicznego, Zainteresowana ma zamiar podnająć jego część innemu lekarzowi. Potencjalny podnajmujący również prowadzi własną działalność gospodarczą.

Wobec powyższego Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości, czy z uwagi na fakt, że wartość sprzedaży dokonanej przez Zainteresowaną nie przekroczyła w ubiegłym roku kwoty 200.000,00 zł netto, dochód osiągany w ramach pobieranego czynszu powinien zostać opodatkowany podatkiem VAT?

Stanowisko Dyrektora

Usługa najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywana w sposób ciągły do celów zarobkowych. Z kolei zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe. W konsekwencji najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. W myśl art. 113 ust. 13 ustawy zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1. (...)

2. świadczących usługi:

   • prawnicze,

   • w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

   • jubilerskie;

3. nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W świetle powyższych uregulowań prawnych należy wskazać, iż usługa podnajmu lokalu użytkowego nie została wskazana w wyłączeniach zawartych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem skoro przedmiotem usługi będzie podnajem lokalu użytkowego, którego współwłaścicielem jest Wnioskodawczyni i jak wynika z okoliczności sprawy, wartość sprzedaży dokonanej przez Wnioskodawczynię w ubiegłym roku nie przekroczyła kwoty 200 000 zł, to Wnioskodawczyni z tytułu podnajmu ww. lokalu użytkowego będzie przysługiwało prawo do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, do czasu przekroczenia limitu określonego w ww. przepisie.

Podstawa prawna: art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.