Zwolnienie z opodatkowania sprzedaży nieruchomości udziałowcowi

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2017 roku nr 0114-KDIP1-2.4012.585.2017.2.MC

Sytuacja Podatkowa

Wnioskodawca nabył w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej działkę, na której posadowiony jest budynek mieszkalny, jednorodzinny, murowany o pow. użytkowej 270,0 m2 (oddany do użytku w 1991 r.) oraz wolnostojący budynek niemieszkalny (budynek gospodarczy o pow. użytkowej 120,0 m2). Nieruchomość została przez Wnioskodawcę wprowadzona do ewidencji środków trwałych w prowadzonym przez niego przedsiębiorstwie. Nieruchomość została nabyta od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i stanowiła ona ich majątek prywatny, przez co transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Osoby fizyczne były w posiadaniu tych nieruchomości od 1991 r., stanowiły one ich majątek prywatny. Budynek mieszkalny był wykorzystywany w celach mieszkaniowych na własne potrzeby, także budynek gospodarczy był wykorzystywany na potrzeby własne m.in. garaż.

Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku. W żadnym z budynków od lat nie został przeprowadzony żaden remont ani przebudowa - świadczy o tym ich stan z momentu nabycia przez Wnioskodawcę.

Nabytą nieruchomość Wnioskodawca planuje sprzedać jednemu ze swych udziałowców, który chce ją nabyć w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy na rzecz jednego z udziałowców nabytej nieruchomości.

Stanowisko Dyrektora

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub

2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Tym samym w odniesieniu do dostawy mieszkalnego budynku jednorodzinnego oraz wolnostojącego budynku gospodarczego niemieszkalnego spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie również miało zastosowanie do dostawy gruntu (działka o powierzchni 0,0580 ha), na którym przedmiotowe budynki są posadowione w myśl art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem w analizowanym przypadku dostawa nabytej nieruchomości na rzecz jednego z udziałowców będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.