Zwolnienie z opodatkowania usługi organizacji półkolonii w szkole

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22 czerwca 2018 roku nr 0111-KDIB3-2.4012.299.2018.1.ASZ

Sytuacja Podatnika

Miejski Zespół Szkół Nr X jest oświatową samorządową jednostką budżetową Miasta, której działalność opiera się o przepisy ustawy o systemie oświaty i prawa oświatowego. Szkoła zamierza zorganizować opiekę i wypoczynek dla dzieci i młodzieży szkolnej w okresie wakacji w formie półkolonii. Półkolonia organizowana będzie w okresie wolnym od nauki jako kilkudniowy turnus bez noclegu. Dzieci codziennie będą przekazywane przez rodziców, opiekunów pod opiekę Szkoły na kilkugodzinne zajęcia, po czym odbierane będą przez rodziców, opiekunów. Dzieci przez cały czas trwania przebywać będą pod opieką wychowawców zatrudnionych na umowę zlecenia, którzy spełniają wymogi stawiane wychowawcom i są pracownikami Szkoły. Z tytułu uczestnictwa w półkolonii rodzice będą uiszczać opłatę za udział, a Szkoła zapewnia dzieciom należytą opiekę. Z wpłat pokrywane będą koszty wynagrodzeń wychowawców i kierownika półkolonii oraz atrakcje przewidziane w programie półkolonii, posiłki, wyjścia do kina, na basen itp.

Czy opisane usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związane z półkolonią w szkole dla dzieci zorganizowaną na podstawie przepisów o systemie oświaty, mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 litera a ustawy o podatku od towarów i usług?

Stanowisko Dyrektora

W celu prawidłowej klasyfikacji świadczenia należy w pierwszej kolejności przeanalizować okoliczności towarzyszące danej transakcji.

Kwestie świadczeń złożonych będące przedmiotem rozpoznania w niniejszej sprawie, były przedmiotem rozstrzygnięć w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wskazuje, że gdy transakcję charakteryzują określone cechy i obejmuje ona kilka czynności, należy mieć na względzie wszelkie okoliczności, w jakich rozpatrywana transakcja jest dokonywana w celu ustalenia między innymi, czy transakcja taka składa się z dwóch lub więcej odrębnych świadczeń, czy też z jednego świadczenia.

Analiza treści przywołanych wyżej orzeczeń prowadzi więc do sformułowania poglądu, że świadczenie złożone (kompleksowe) będzie mieć miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy będzie miała charakter świadczenia podstawowego i świadczenia pomocniczego (lub świadczeń pomocniczych), a zatem takich, które umożliwiają skorzystanie (względnie lepsze skorzystanie) ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego).

Zatem należy uznać, że Wnioskodawca wykonuje kompletną usługę, której będzie dotyczyć umowa zawarta z usługobiorcą i za taką usługę będzie ustalona opłata.

W dalszej kolejności należy rozstrzygnąć wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych ww. usług tj. organizacji półkolonii na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:

1. w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 59),

2. przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. 

W świetle powyższego uregulowania należy stwierdzić, że jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

Zatem należy uznać, że Gmina świadcząc za pośrednictwem szkoły opisane we wniosku usługi organizacji wypoczynku w postaci półkolonii, (w tym posiłki, wyjścia do kina, na basen), wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach ustawy o systemie oświaty spełnia przesłankę przedmiotową, o której mowa art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.