0
1021
Stowarzyszenie organizuje w ramach celów statutowych, mini kształcenie zawodowe, usługi w dziedzinie kultury oraz sportu i rekreacji, szkolenia zawodowe. W ramach szkoleń Stowarzyszenie organizuje wyjazdy zagraniczne np. do Luksemburga do siedziby Trybunału Sprawiedliwości, w ramach których uczestnicy są obecni na rozprawach w tematyce ich interesującej. Osoby, które biorą udział płacą sami albo w wysokości 50%, 70% lub 100% wartości płaci Gmina, a w pozostałej części osoby biorące udział w wyjeździe.
Czy wskazana usługa powinna być opodatkowana na terytorium kraju czy za granicą na mocy art. 28g ustawy o podatku od VAT?
Czy można zastosować zwolnienie do usług szkoleniowych na rzecz uczestnika z Gminy w sytuacji gdy Gmina płaci co najmniej 70% wartości szkolenia?
Czy na pozostałe 30%, które płaci uczestnik należy wystawić oddzielną fakturę i jaką stawkę zastosować?
ODPOWIEDŹ
Stowarzyszenie może zastosować stawkę zwolnioną dla usług finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych.
Miejscem świadczenia usług szkoleniowych dla podatnika jest miejsce w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności, a dla osoby nie będącej podatnikiem miejscem świadczenia usługi jest miejsce gdzie usługa się faktycznie odbywa.
UZASADNIENIE
W celu ustalenia kraju opodatkowania usług szkoleniowych należy rozpatrzyć dwa przypadki gdy:
usługobiorcą jest podmiot będący podatnikiem,
usługobiorcą jest podmiot niebędący podatnikiem.
W sytuacji gdy usługobiorcą jest podatnik należy odwołać się do art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który definiuje miejsce świadczenia usługi. Na mocy tego artykułu miejscem świadczenia usługi na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej z zastrzeżeniami.
Pewne wątpliwości może budzić wyjątek wynikający z art. 28g ust. 1 ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.
Pojęcie usług wstępu reguluje rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej , które w art. 32 zdefiniowało pojęcie usług wstępu.
I tak, w myśl art. 32 usługi wstępu na imprezy m. in. edukacyjne obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej. W przedstawionej sytuacji nie mamy do czynienia ze świadczeniem usług wstępu na imprezę edukacyjną, a z jedną kompleksową usługą-organizacją szkolenia lub konferencji, rozdzielenie której miałoby sztuczny charakter.
Stąd należy odnieść się do generalnej zasady dotyczącej miejsca świadczenia usług na rzecz podatników, która została określona w art. 28b ust. 1 ustawy. Powyższą usługę należy opodatkować w miejscu, w którym usługobiorca posiada siedzibę, jeżeli usługobiorcą jest podmiot posiadający siedzibę w Polsce to usługa będzie opodatkowana w tym kraju.
Z kolei w sytuacji gdy usługobiorcą jest osoba nie będąca podatnikiem podatku VAT należy zastosować przepisy art. 28g ust.2 ustawy, zgodniez którym miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana. Odnosząc się do opisu sprawy oraz powołanego przepisu stwierdzić należy, iż w przypadku, gdy usługi edukacyjne, będą świadczone wyłącznie poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy, wówczas miejscem świadczenia tych usług będzie zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy, miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana, czyli w przedmiotowej sprawie jest to Luksemburg. W takiej sytuacji na Czytelniczce będzie ciążył obowiązek zarejestrowania się i rozliczenia się z podatku na zasadach obowiązujących w tym państwie.
Odnosząc się do prawa do zastosowania zwolnienia z VAT w związku ze świadczeniem usług kształcenia zawodowego (Redakcja odnosi się tylko do zadanych pytań, nie analizuje czy dana usługa jest świadczeniem usług kształcenia zawodowego) należy powołać się na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, §3 ust1 pkt 14. Na mocy tego przepisu uznać należy, że w sytuacji gdy co najmniej 70% wartości usługi kształcenia zawodowego (lub usług i towarów ściśle z tymi usługami związanymi) finansowana jest ze środków publicznych Stowarzyszenie ma prawo do zastosowania stawki zwolnionej.
Zgodnie z art. 106e faktura powinna zawierać m.in. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy oraz numer za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku. Na mocy powołanego przepisu w pierwszej kolejności należy określić kto jest usługobiorcą świadczonej usługi i dla kogo należy wystawić fakturę. W tym celu należy odnieść się do zawartych umów. Nie należy sztucznie „dzielić” świadczonej usługi ze względu na podmiot dokonujący zapłaty i wystawiać kilku faktur. Wystawiając fakturę należy ustalić kto jest usługobiorcą.
Należy rozpatrzyć sytuację gdy usługobiorcą jest podmiot będąc podatnikiem podatku VAT i usługa finansowana jest w co najmniej 70% ze środków publicznych, wówczas właściwym jest zastosowanie stawki zwolnionej do całej kwoty usługi.
Natomiast w przypadku gdy usługobiorcą jest podmiot niebędący podatnikiem samodzielnie finansujący koszty szkolenia nie ma podstaw do zastosowania zwolnienia, o którym mowa we wskazanym rozporządzeniu.
Agnieszka Kołodziejczak
