Zwolnienie z VAT w 2014 roku ze względu na wartość sprzedaży

ODPOWIEDŹ

Limit uprawniający do korzystania ze zwolnienia nadal wynosi 150.000 zł. Przy ocenie spełnienia warunków umożliwiających zastosowanie tego zwolnienia należy stosować przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2014 roku.

UZASADNIENIE

Począwszy od 1 stycznia 2014 roku zaczęły obowiązywać nowe przepisy w zakresie korzystania ze zwolnienia ze względu na wysokość sprzedaży uzyskanej w roku ubiegłym. Utraciło ono charakter zwolnienia podmiotowego (podatnika), a obejmuje sprzedaż przez niego dokonywaną. Regulacje te wynikają z art. 113 ust.1 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem zwolniona została sprzedaż dokonywana przez podatnika w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 150.000 zł. Podobnie jak w roku ubiegłym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Jednocześnie, ustawodawca określił czynności, których nie należy uwzględnić w limicie obrotów. W myśl art. 113 ust.2 ustawy czynnościami tymi są:

1. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów oraz sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju oraz na terytorium kraju;

2. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3,

3. odpłatna dostawa towarów, która na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczana jest przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Do kwoty limitu będzie natomiast wliczana wartość:a) transakcji związanych z nieruchomościami,b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,c) usług ubezpieczeniowych- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych (art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy).

Należy zwrócić uwagę na odmienne zasady opodatkowania transakcji w wyniku dokonania której zostanie przekroczony limit 150.000 zł. Poprzednie przepisy określały, że w takiej sytuacji opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. Obecnie, należy opodatkować całość transakcji, którą przekroczono limit zwolnienia, gdyż zwolnienie traci moc począwszy od tej czynności.

Zwolnień z tytułu sprzedaży do 150.000 zł nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

– energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0),

– wyrobów tytoniowych,

– samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu;

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Reasumując, z uwagi na to, iż ustawodawca w przepisach przejściowych zawartych w ustawie nie zastrzegł, iż do określenia limitu sprzedaży uprawniającego do zwolnienia od VAT mają zastosowanie przepisy z 2013 roku, to ustalając ewentualne prawo do zwolnienia z VAT w 2014 roku należy stosować przepisy obowiązujące od 01.01.2014.

Emilia Wach