0
4592
Dokonaliśmy eksportu towarów do kontrahenta z Ukrainy i otrzymaliśmy komunikat IE599, potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Dostawę tą wykazaliśmy w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2016 ze stawką 0%. Po tym fakcie okazało się, że towar nie spełnia oczekiwań odbiorcy i zostanie nam zwrócony lub będziemy go musieli odkupić. Jak będą wyglądały rozliczenia celno-podatkowe jeżeli będziemy musieli odkupić ten towar, a jak będzie w przypadku zwrotu? Jak mamy odkupić to czy musimy zapłacić cło? Czy będziemy mogli odliczyć VAT, skoro towar ten nie będzie już nie nadawał do dalszej odsprzedaży? Czy w przypadku korekty tej sprzedaży, nasz kontrahent dostanie zwrot zapłaconego cła?
ODPOWIEDŹ
Zarówno zwrot jak i zakup towarów z kraju trzeciego i ich przywóz na terytorium Polski stanowią import towarów, przy czym zwrot wyeksportowanych uprzednio towarów korzysta ze zwolnienia z należności celnych i podatkowych w oparciu o zapisy art.45 ust.1 pkt.4 ustawy o podatku od towarów i usług.
UZASADNIENIE
Zgodnie z definicją zawartą w art.2 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej, co oznacza, że zarówno zakup towaru wyeksportowanego wcześniej na terytorium Ukrainy jak również jego ewentualny zwrot należy traktować jako import towarów.
Zwrot do Polski towarów uprzednio wyeksportowanych na Ukrainę może zostać zwolniony z należności celnych oraz z podatku VAT na podstawie art.45 ust.1 pkt 4 UPTiU. Przepis ten stanowi, iż zwalnia się od podatku import powracających z terytorium państwa trzeciego, zwolnionych od cła towarów, dokonywany przez podatnika, który wcześniej wywiózł te towary.
W przypadku zwrotu towaru, polski podatnik powinien wystawić fakturę korygującą i zmniejszyć wartość sprzedaży eksportowej w deklaracji VAT-7 za miesiąc w którym powstały te okoliczności. Podatek VAT oraz cło z tytułu importu zwracanych, wyeksportowanych wcześniej przez podatnika towarów nie powstaną.
W przypadku podjęcia decyzji o zakupie towarów od kontrahenta z Ukrainy, polski podatnik będzie zobligowany do opłacenia cła i podatku VAT z tytułu importu tychże towarów. Kwotę podatku naliczonego z tytułu importu towarów stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego (art.86 ust.2 pkt.2a), powstaje jednak pytanie, czy podatnik będzie mógł odliczyć podatek VAT naliczony z tytułu importu tych towarów, wiedząc, że nie nadają się one do dalszej odsprzedaży? Zgodnie z postanowieniami art.86 ust.1 UPTiU, podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z zakupów, które mają służyć sprzedaży opodatkowanej, a jak wynika z opisu sprawy, towary te nie będą wykorzystywane w dalszym obrocie handlowym. Tym samym nasuwa się wniosek, że Czytelnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z dokumentu SAD dokumentującego import tych towarów.
Przed podjęciem decyzji o ponownym przywozie towarów na terytorium Polski w obu przypadkach należałoby w pierwszej kolejności zastanowić się nad zasadnością takiej decyzji, wiedząc że zwracane towary nie będą wykorzystane do dalszego obrotu. Czy w takiej sytuacji nie byłoby korzystniej wystawić fakturę korygującą i zlecić kontrahentowi z Ukrainy zniszczenie tych towarów?
W przypadku zwrotu towarów importer może ubiegać się o umorzenie lub zwrot opłaconych należności celnych z tytułu zwrotu zaimportowanych towarów w oparciu o zapisy art. 238 wspólnotowego kodeksu celnego, ale tylko w ściśle określonych okolicznościach. Z zapisów ustawowych wynika, że należności celne przywozowe podlegają zwrotowi lub umorzeniu tylko wówczas, jeśli okaże się, że dotyczą one dostawy towarów objętych daną procedurą celną, które nie zostały przyjęte przez importera z powodu ich wad lub niezgodności z warunkami zamówienia, w wyniku realizacji którego doszło do przywozu tych towarów. Towary wadliwe są to towary uszkodzone przed ich zwolnieniem z odprawy celnej. Zwrot lub umorzenie należności celnych przywozowych uzależnione jest od tego, czy:
towary nie zostały użyte, chyba że wstępne ich użycie okazało się konieczne do stwierdzenia ich wadliwości lub niezgodności z warunkami kontraktu,
towary zostały wywiezione poza obszar celny Wspólnoty, przy czym ten warunek nie zawsze musi być spełniony.
Na wniosek osoby zainteresowanej organy celne mogą zezwolić na zniszczenie tych towarów lub na objęcie ich w celu powrotnego wywozu jedną z procedur: tranzytu zewnętrznego, składu celnego, umieszczenia w wolnym obszarze celnym lub składzie wolnocłowym. Jeśli wszystkie warunki są spełnione, to należności celne przywozowe są zwracane lub umarzane na pisemny wniosek strony złożony w urzędzie celnym.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
Podstawa prawna: art.2 pkt 7, art.45 ust.1 pkt 4, art. 86 ust.1, ust. 2 pkt.2a ustawy o VAT, art.238 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 roku Ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny.
