ODPOWIEDŹ
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury zaliczkowej wystąpi w rozliczeniu podatku VAT za kwiecień.
UZASADNIENIE
W myśl art.19 ust.8 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, otrzymanie przez sprzedającego całości lub części zapłaty, przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi, rodzi powstanie obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części należnej kwoty.
Otrzymanie zaliczki, która rodzi obowiązek podatkowy, zgodnie z art.106b ust.1 pkt 4 powołanej wyżej ustawy, powinno zostać udokumentowane fakturą.
Zgodnie z art.106i ust.2 ustawy o podatku VAT, fakturę zaliczkową należy wystawić nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy. Ustawa dopuszcza również wystawienie faktury przed otrzymaniem zaliczki, jednak nie wcześniej niż 30 dni przed tym terminem - jeżeli zna się dokładny termin jej uiszczenia (art.106i ust.7 pkt 2 ustawy o VAT). Przytoczone przepisy wskazują, iż obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstaje w momencie otrzymania zaliczki lub całej kwoty zapłaty, niezależnie od wystawienia faktury zaliczkowej.
Natomiast u kupującego prawo do odliczenia podatku VAT powstaje w rozliczeniu za okres, w którym u sprzedającego powstał obowiązek podatkowy w podatku VAT (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT), ale pod warunkiem otrzymania w tym okresie faktury od dostawcy (art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy). Zatem kupujący ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym u sprzedającego powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę.
Należy zauważyć, iż przepisy regulujące opodatkowanie podatkiem od towarów i usług nie ograniczają prawa do odliczenia podatku z faktury wystawionej przez sprzedawcę po terminie, o ile wynikająca z niej czynność tj. dostawa towarów lub świadczenie usług, spowodowała powstanie obowiązku podatkowego.
Podsumowując, Czytelnik ma prawo do ujęcia podatku naliczonego w deklaracji VAT za okres, w którym otrzymał fakturę zaliczkową.
Ryszard Bielik
