Dokumentacja upoważniająca do zastosowania stawki VAT 0% w WDT

ODPOWIEDŹ

Tak, opisane dokumenty są wystarczające do zastosowania stawki VAT 0% w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, jeżeli wynika z nich, że towar został dostarczony do odbiorcy w innym kraju członkowskim Unii Europejskiej.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.42 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według preferencyjnej 0 % stawki podatku VAT, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

3. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Na mocy art.42 ust.3 ustawy o VAT, dowodami, o których mowa powyżej są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

• dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

• specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

W przypadku, gdy te dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towaru do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, dowodami, w świetle art.42 ust.11 ustawy o VAT, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, a w szczególności:

• korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie,

• dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,

• dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie w takim przypadku inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania,

• dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Dotychczas Wojewódzkie Sądy Administracyjne wydawały różne, często sprzeczne orzeczenia odnośnie tego, czy w celu zastosowania stawki VAT 0% w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów podatnik musi mieć wszystkie dowody wymienione jako niezbędne w art.42 ust.3 ustawy o VAT, czy wystarczą tylko niektóre, uzupełnione dowodami pomocniczymi wymienionymi w art.42 ust.11 ustawy. Naczelny Sąd Administracyjny 11 października 2010 roku podjął uchwałę o sygnaturze I FPS 1/10, z której wynika, że „dla zastosowania stawki 0 % przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, ...