Dostawa transgraniczna a rozpoznanie WNT

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 12 kwietnia 2023 roku, nr 0114-KDIP1-2.4012.30.2023.2.JO.

Sytuacja Podatnika

Podatnik dokonał zakupu towaru od kontrahenta z siedzibą w Polsce. Kontrahent sprzedał Podatnikowi towary opodatkowując je na wystawionych przez siebie fakturach podatkiem VAT wg właściwej stawki krajowej (8% lub 23%). Kwota na fakturze wyrażona jest w złotych polskich. W trakcie współpracy okazało się, że ww. towary dostarczane są z magazynów mieszczących się na terenie Holandii i Belgii. W związku z wątpliwościami dotyczącymi rozliczania podatku VAT, Podatnik zwrócił się do swojego kontrahenta z prośbą o wyjaśnienia i w odpowiedzi kontrahent oświadczył, iż cyt.: „rozlicza podatek VAT zgodnie z obowiązującym prawem w tym zakresie, a po stronie klientów/odbiorców/partnerów biznesowych nie powstaje obowiązek płacenia dodatkowego podatku. Realizowanie dostaw przez Spółkę nie prowadzi do powstania obowiązku podatkowego”. Podatnik nie miał wiedzy dotyczącej przebiegu transakcji, w tym, czy jego bezpośredni kontrahent przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny nadany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany w państwie członkowskim, z którego towary były wysyłane. Towary nie były poddawane żadnych modyfikacjom lub ulepszeniu.

Stanowisko Dyrektora

Dyrektor KIS zauważył, że w tych okolicznościach wystąpiły dwie dostawy: dostawa między podmiotem z Holandii/Belgii a kontrahentem Podatnika, oraz następnie dostawa między kontrahentem a Podatnikiem. Przy czym towar transportowany był z magazynu z Holandii/Belgii bezpośrednio do Podatnika, a transportu towarów dokonywał podmiot trzeci (firma transportowa) na zlecenie kontrahenta (podmiot pośredniczący).
Kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie jest przemieszczany od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport). Z uwagi na to, że dokonywane jest tylko jedno przemieszczenie towarów, to tylko jedna dostawa może być uznana za dostawę „ruchomą” towarów, pozostałe zaś są dostawami „nieruchomymi”.
Gdy towar jest wysyłany lub transportowany z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium drugiego państwa członkowskiego przy czym towar jest przemieszczany od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, art. 22 ust. 2b ustawy o VAT, wprowadza domniemanie, że wówczas transakcją „ruchomą” jest transakcja dostawy dokonana na r...