ODPOWIEDŹ
Z treści pytania wynika, iż polska spółka miała być uczestnikiem transakcji łańcuchowej, w wyniku której miała nabyć maszyny od firmy z Austrii. W łańcuchu miały uczestniczyć trzy podmioty: firma z Norwegii, firma z Austrii oraz firma z Polski. Maszyny będące przedmiotem dostawy łańcuchowej miały być dostarczane bezpośrednio z Norwegii do Polski.
W styczniu sprowadzono z Norwegii do Polski jedną maszynę, która miała być poddana testom próbnym. Maszyna sprowadzona do Polski została objęta procedurą odprawy czasowej, która umożliwia czasowy przywóz towarów z kraju trzeciego przeznaczonych do powrotnego wywozu, z całkowitym lub częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.
Przedmiotem procedury odprawy czasowej mogą być towary, które:
• są przeznaczone do powrotnego wywozu z kraju oraz można je zidentyfikować jako te same, które do kraju zostały sprowadzone,
• nie będą wykorzystywane do celów innych niż te, dla których zostały przywiezione,
• są własnością podmiotu nie będącego podmiotem krajowym,
• będą użytkowane przez podmiot uprawniony, do korzystania z procedury odprawy czasowej.
Z umowy wynikało, że w sytuacji, gdyby maszyna nie spełniła wymagań technicznych i oczekiwań podatnika z Polski, miała ona zostać zwrócona do dostawcy z Norwegii. Natomiast w sytuacji uzyskania pozytywnych wyników prób, maszyna miała zostać zakupiona przez firmę polską. W tej sytuacji należałoby zamknąć procedurę odprawy czasowej i dopuścić maszynę do obrotu na terytorium Polski, a co za tym idzie uiścić cło i podatek VAT.
Przypuszczam, że z treści umowy na dostawę maszyn wynikało, że wszelkie należności celne wynikające z zaimportowania maszyny do Polski miał pokryć polski podatnik. W trakcie, gdy maszyna była objęta procedurą odprawy czasowej podjęto decyzję o jej wywozie do Austrii. Ostatecznie firma z Polski nie zakupiła przedmiotowej maszyny, nie wywieziono jej też z powrotem do Norwegii.
Uważam, że w tej sytuacji niepotrzebnie zamknięto procedurę odprawy czasowej i dopuszczono maszynę do obrotu w Polsce. Zamknięcia odprawy czasowej można było dokonać w Austrii i tam rozpoznać import towaru. Zgodnie z treścią art.36 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy towary zostaną objęte, na terytorium kraju, procedurą składu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń i towary te przestaną podlegać tym procedurom na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, uważa się, iż import tych towarów nie będzie dokonany na terytorium kraju. Oznacza to, że towary sprowadzane przez terytorium Polski do innego państwa członkowskiego będą z tytułu importu opodatkowane dopiero w tym właśnie państwie.
Jeśli już doszło do dopuszczenia maszyny do obrotu w Polsce, to podatnik z Austrii, będący de facto właścicielem maszyny (lub upoważniona przez niego agencja celna) powinien uiścić wszystkie opłaty celne włącznie z podatkiem VAT należnym wynikającym z importu.
Zobowiązanym do zapłacenia długu celnego jest importer towaru, który zgłasza towar do odprawy celnej. Dłużnikiem może być również agencja celna, której importer zleci dokonanie odprawy. Będzie ona wówczas działała we własnym imieniu, lecz na rachunek zleceniodawcy. Przypuszczam, że w zgłoszeniu celnym jako importer towaru została podana firma z Polski, (a nie podatnik z Austrii) w następstwie czego firma ta uiściła podatek od importu maszyny.
Czy Państwa firma ma prawo do odliczenia podatku VAT należnego wynikającego z dokumentu SAD?
Zgodnie z treścią art.86 ust.1 UPTiU, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego w przypadku importu towarów stanowi suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego. Ponieważ ostatecznie Państwa firma nie nabyła maszyny, nie może ona posłużyć do wykonywania czynności opodatkowanych, a co za tym idzie podatek należny wynikający z dokumentu SAD nie może być odliczony.
Gdybyście jednak Państwo działali w charakterze przedstawiciela pośredniego austriackiej spółki, dokonującego odprawy celnej we własnym imieniu, ale na rzecz kontrahenta, i gdybyście obciążali kontrahenta kosztem wykonanej dla niego usługi (np. organizacja przewozu i transportu maszyny do firmy austriackiej), wówczas przysługiwałoby Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z dokumentu SAD na podstawie art. 86 ust.8 UPTiU.
Potwierdza to między innymi interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 września 2010 roku, o sygnaturze IPPP3/443-548/10-4/LK.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
