Likwidacja spółki cywilnej - skutki podatkowe

ODPOWIEDŹ

W związku z likwidacją spółki cywilnej nie uznaje się za przychód podatkowy:

• środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki;

• przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki

- jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej;

Likwidacja spółki cywilnej może spowodować obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej. Przy czym ww. zasadę stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 14 ust. 2 ustawy o VAT);

UZASADNIENIE

Zgodnie z zapisami Kodeksu cywilnego przez umowę spółki cywilnej wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów (art. 860 Kodeksu cywilnego- dalej K.c.).

W czasie jej trwania majątek wspólników objęty jest współwłasnością łączną. Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku. Wspólnik nie może domagać się również podziału wspólnego majątku wspólników art. 863 K.c.).

Zdarzają się jednak sytuacje, że wspólnicy postanawiają o jej rozwiązaniu.

• wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz

• wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia.

• nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.

• wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki (art. 871 K.c.).

Likwidacja spółki a podatek od towarów i usług – VAT

Odmiennie niż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych likwidacja spółki cywilnej może spowodować obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług. I tak, ustawodawca wskazał, że:

1. opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej (art. 14 ust. 1 ustawy o VAT);

2. ww. zasadę stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 14 ust. 2 ustawy o VAT);

3. w przypadku rozwiązania spółki cywilnej podatnik jest obowiązany sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Podatnik jest obowiązany załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki (art. 14 ust 5 ustawy o VAT).

4. Obowiązek podatkowy w ww. wymienionym przypadku powstaje w dniu rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu (art. 14 ust. 6 ustawy o VAT).

5. podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2. Zgodnie z tym przepisem jest nią cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia – koszt ich wytworzenia określone w momencie dostawy tych towarów. Co do zasady w praktyce uznaje się, że w tym przypadku chodzi o aktualną wartość rynkową towaru. Stanowisko takie potwierdzają również organy skarbowe. Minister Finansów w piśmie z 3 czerwca 2008 r. (odpowiedź na interpelację poselską nr 30...