Moment powstania obowiązku podatkowego przy refakturze mediów i opłat za wywóz śmieci

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 24 kwietnia 2023 roku, nr 0114-KDIP1-1.4012.86.2023.2.MKA.

Sytuacja Podatnika

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zawiera z innymi podmiotami umowy najmu dotyczące m.in. pomieszczeń biurowych. Na podstawie ww. umów najemcy obciążani są – odrębnie od czynszu najmu – kosztami mediów (tj. opłatami za m.in. za energię elektryczną, gaz, wodę i ścieki).
Umowy o dostawy mediów zawierane są przez Spółkę z ich bezpośrednimi dostawcami. Spółka rozlicza koszty mediów na podstawie ich indywidualnego zużycia wynikającego z opomiarowania według liczników, bądź na podstawie zasad określonych według kryterium liczby osób korzystających z wynajmowanej nieruchomości, czy też powierzchni wynajmowanej nieruchomości. Następnie Spółka refakturuje koszty mediów w odpowiednich częściach na najemców bez doliczania marży. Kwoty za media nie są wliczane w ogólną kwotę czynszu.
Spółka uważała, że obowiązek podatkowy w przypadku refakturowania na najemców/dzierżawców kosztów mediów, powstaje:

• w momencie wystawienia refaktury – jeżeli refaktura została wystawiona najpóźniej z dniem upływu terminu płatności za media,
• w momencie upływu terminu płatności – jeżeli refaktura zostanie wystawiona po upływie terminu płatności za media.

Zgodnie ze stanowiskiem Spółki dostarczanie przez Spółkę mediów (energii elektrycznej, ogrzewania, wody, odprowadzania ścieków czy wywozu nieczystości stałych) stanowi świadczenie odrębne od usług najmu, a moment powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu odsprzedaży mediów na rzecz najemców powinien być rozpoznawany przez Spółkę na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 4 w zw. z ust. 7 ustawy o VAT, czyli w momencie wystawienia faktury.

Stanowisko Dyrektora

Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem Spółki w zakresie refakturowania opłat za energię elektryczną, ogrzewanie, wodę oraz odprowadzanie ścieków. Przypomniał jednak o innym charakterze opłat za wywóz odpadów stałych.
Przypomniano ustalone już stanowisko sądów, zgodnie z którym w przypadku, gdy faktyczne wydzielenie i oddzielne rozliczenie mediów obiektywnie odzwierciedla ich zużycie, to świadczenia te powinny być traktowane jako odrębne i niezależne od usługi najmu. Czynności powyższe powinny być zatem rozliczane niezależnie od usługi najmu i opodatkowane odpowiednio stawkami podatku VAT właściwymi dla danego rodzaju świadczenia. Dostawa mediów w postaci energii elektrycznej, gazu, wody i ścieków jest nierozerwalnie związana z najmem nieruchomości o charakterze użytkowym, a ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
Należności za wywóz odpadów stałych należy rozpatrywać odrębnie od innych opłat za media z uwagi na to, że mają one inny charakter.
W tej kwestii Dyrektor KIS przywołał pkt 45 w...