Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 1 lipca 2015 roku oraz od 1 stycznia 2016 roku

Nowelizacja wprowadza zmiany w ustawie z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz w ustawie z dnia 29 stycznia 2004 roku - Prawo zamówień publicznych. Zgodnie z treścią uzasadnienia do projektu przedłożona ustawa zakłada wprowadzenie zmian podatku od towarów i usług mających na celu pełniejsze dostosowanie przepisów o podatku od towarów i usług do prawa unijnego. Drugim podstawowym celem ustawy jest zapewnienie większej skuteczności poboru VAT oraz zapobieganie wyłudzeniom zwrotu tego podatku w obrocie niektórymi towarami. Większość zmian wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2015 roku. Nowelizacja wprowadza także kilka zmian, które zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2016 roku. Podpisana przez Prezydenta RP ustawa w dniu 4 maja 2015 roku została opublikowana w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej pod poz. 605.

1. Zmiany obowiązujące od 1 lipca 2015 roku

1.1. Zmiany w załączniku nr 11 do ustawy o VAT

Załącznik nr 11 do ustawy o VAT zawiera wykaz towarów, o których mowa w art.17 ust.1 pkt 7 ustawy o VAT, czyli towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Przypomnijmy, iż mechanizm ten polega na tym, że zobowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług jest nabywca. Od 1 lipca wykaz ten będzie zmodyfikowany i będzie dodatkowo zawierał m.in. niżej wymienione pozycje:

21a	24.33.20.0	Arkusze żeberkowane ze stali niestopowej
22a	ex 24.41.20.0	Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku - wyłącznie złoto o próbie 325 tysięcznych lub większej, z wyłączeniem złota inwestycyjnego w rozumieniu art. 121 ustawy, z zastrzeżeniem poz. 22b
22b	bez względu na symbol PKWiU	Złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ustawy
22c	ex 24.41.50.0	Metale nieszlachetne platerowane srebrem oraz metale nieszlachetne, srebro lub złoto, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu - wyłącznie złoto o próbie 325 tysięcznych lub większej, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu
22d	24.42.11.0	Aluminium nieobrobione plastycznie

a także:

28a	ex 26.20.11.0	Przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - wyłącznie komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy
28b	ex 26.30.22.0	Telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych - wyłącznie telefony komórkowe, w tym smartfony
28c	ex 26.40.60.0	Konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z  elektronicznym wyświetlaczem - z wyłączeniem części i akcesoriów
28d	ex 32.12.13.0	Biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części, ze złota i srebra lub platerowane metalem szlachetnym - wyłącznie części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota o próbie 325 tysięcznych lub większej, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym

1.2. Zmiany w załączniku nr 13 do ustawy o VAT

Załącznik nr 13 do ustawy o VAT zawiera wykaz towarów objętych odpowiedzialnością solidarną nabywcy. Od 1 lipca wykaz ten będzie zawierał także:

12	ex 20.59.12.0	Emulsje do uczulania powierzchni do stosowania w fotografice; preparaty chemiczne do stosowania w fotografice, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyłącznie tonery bez głowicy drukującej do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych
13	ex 20.59.30.0	Atrament do pisania, tusz kreślarski i pozostałe atramenty i tusze - wyłącznie kasety z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych
14	24.41.10.0	Srebro nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku
15	ex 24.41.20.0	Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku - wyłącznie złoto o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych
16	24.41.30.0	Platyna nieobrobiona plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku
17	ex 24.41.40.0	Metale nieszlachetne lub srebro, platerowane złotem, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu - wyłącznie srebro, platerowane złotem, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu
18	ex 24.41.50.0	Metale nieszlachetne platerowane srebrem oraz metale nieszlachetne, srebro lub złoto, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu - wyłącznie złoto o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych i srebro, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu
19	ex 26.70.13.0	Aparaty fotograficzne cyfrowe i kamery cyfrowe - wyłącznie cyfrowe aparaty fotograficzne
20	ex 28.23.26.0	Części i akcesoria do fotokopiarek - wyłącznie kasety z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych, tonery z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych
21	ex 32.12.13.0	Biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części, ze złota i srebra lub platerowane metalem szlachetnym - wyłącznie części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych, ze srebra i z platyny, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym

1.3. Zmiany w art. 17 ustawy o VAT

Od 1 lipca 2015 roku mechanizm odwrotnego obciążenia będzie miał zastosowanie w przypadku, gdy nabywca towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT będzie posiadał status zarejestrowanego czynnego podatnika VAT. Zatem, w przypadku gdy nabywającym będzie podatnik korzystający ze zwolnienia z VAT mechanizm ten nie będzie miał zastosowania.

W przypadku transakcji, których przedmiotem będą laptopy, notebooki, tablety, telefony komórkowe w tym smartfony, konsole do gier mechanizm odwrotnego obciążenia będzie miał zastosowanie tylko w sytuacji, jeżeli łączna wartość towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji bez podatku przekroczy kwotę 20.000 zł (art.17 ust.1c ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca).

WAŻNE: Za jednolitą gospodarczo transakcję będzie uznawało się (art.17 ust.1d i ust. 1e ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca):

• transakcję obejmującą umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy, a także

• transakcję obejmującą więcej niż jedną umowę, o której mowa w ust. 1d, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami wymienionymi w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy.

1.4. Zmiany w art. 89a i 89b ustawy o VAT - ulga na złe długi

W związku z uchyleniem ust. 7 w art.89a ustawy o VAT, od 1 lipca podatnicy będą mieli możliwość skorzystania z ulgi na złe długi w przypadku, gdy pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Zatem istnienie wskazanych powiązań nie będzie wykluczało możliwości skorzystania przez wierzyciela z ulgi na złe długi.

W związku z dodaniem ust.1b w art.89b ustawy o VAT, w przypadku gdy dłużnik będzie pozostawał na koniec miesiąca, w którym upływa 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze, w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji uchylony zostanie obowiązek dokonania przez dłużnika korekty podatku naliczonego.

1.5. Wprowadzenie art.101a w ustawie o VAT - informacje podsumowujące w przypadku transakcji objętych odwrotnym obciążeniem

Od 1 lipca będzie obowiązywał art. 101a ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnicy dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikiem jest nabywca, w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych dostawach towarów oraz świadczonych usługach, zwane dalej „informacjami podsumowującymi w obrocie krajowym”.

Informacje podsumowujące w obrocie krajowym składa się za okresy rozliczeniowe, w których powstał obowiązek podatkowy, w terminach przewidzianych dla złożenia przez podatnika deklaracji podatkowych, o których mowa odpowiednio w art. 99 ust. 1-3. Informacja podsumowująca w obrocie krajowym powinna zawierać następujące dane:

• nazwę lub imię i nazwisko oraz numer identyfikacji podatkowej podatnika składającego informację podsumowującą w obrocie krajowym;

• nazwę lub imię i nazwisko oraz numer identyfikacji podatkowej podatnika nabywającego towary lub usługi;

• łączną wartość dostaw towarów oraz świadczonych usług, dla których podatnikiem jest nabywca, w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 - w odniesieniu do poszczególnych nabywców.

W przypadku stwierdzenia błędów w danych zawartych w złożonej informacji podsumowującej w obrocie krajowym podatnik jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę tej informacji.

W przypadku zmiany wartości dostaw towarów lub świadczonych usług, o których mowa w ust. 3 pkt 3, podatnik jest obowiązany skorygować łączną wartość w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, za któ...