ODPOWIEDŹ
Udzielenie odpowiedzi na zadane przez Panią pytanie wymagałoby dokładnego przeanalizowania umowy sprzedaży.
Najważniejszą kwestią jest to, czy i kiedy kontrahentowi zostały wydane towary w postaci sprzętu i wyposażenia baru. Zgodnie bowiem z treścią art.19a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast przez dostawę towarów, w myśl art.7 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Jeżeli w wyniku podpisania warunkowej umowy sprzedaży, o której mowa w pytaniu, doszło do takiego wydania towarów, obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej dostawy powstał w momencie wydania towaru kontrahentowi. W takim przypadku nie należy bowiem utożsamiać dokonania dostawy towaru (w którym to momencie powstaje obowiązek podatkowy) z przeniesieniem prawa jego własności. W świetle cytowanego wyżej art.7 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług do dostawy towarów w przypadku warunkowej umowy sprzedaży dochodzi już w momencie wydania towaru kontrahentowi (zmiany faktycznego władztwa nad towarem), pomimo że formalnie właścicielem rzeczy w myśl umowy mógł stać się później.
Jeżeli wydanie towarów nastąpiło w momencie podpisania umowy, 31 marca 2014 roku, to obowiązek podatkowy powstał już tego dnia i w rozliczeniu za marzec (lub I kwartał 2014 roku) należałoby podatek należny z tytułu transakcji wykazać. W takiej sytuacji, zgodnie z art.106b ust.1 pkt 1 w powiązaniu z art.106i ust.1 ustawy o VAT, fakturę należało wystawić nie później niż 15 kwietnia 2014 roku. Oczywiście, umowa mogła przewidywać inny moment wydania towaru i to odpowiednio w tym momencie należało rozpoznać obowiązek podatkowy.
Jeżeli zatem w myśl umowy towary zostały wydane kontrahentowi przed dokonaniem przez niego płatności, obowiązek podatkowy powstał już w momencie ich wydania i w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym to nastąpiło należało rozliczyć należny podatek. Równocześnie należało wystawić fakturę, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wydanie towarów nastąpiło. Zdaniem Redakcji, pomimo tego, że kontrahent nie odbierze faktury, należy ją teraz wystawić (oczywiście z bieżącą datą) i złożyć korektę deklaracji VAT za okres, w którym wydano towar. Bowiem to, że w konsekwencji niewykonania umowy ostatecznie może nie dojść do przeniesienia własności towaru w postaci sprzętu i wyposażenia baru nie zmienia faktu, że, w świetle art.19a ust.1 w powiązaniu z art.7 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT, w momencie wydania towaru kontrahentowi u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy.
Jeżeli jednak wydanie towaru kontrahentowi nie nastąpiło, to obowiązek podatkowy, zgodnie z art.19a ust.8 ustawy o VAT, powstał w momencie otrzymania przez sprzedawcę płatności, odpowiednio w kwietniu i maju, w odniesieniu do otrzymanych kwot. W tej sytuacji, w myśl art.106b ust.1 pkt 4 i art.106i ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług również należało wystawić faktury dokumentujące otrzymane płatności, nie później niż odpowiednio15 maja i 15 czerwca, a podatek należny rozliczyć odpowiednio za kwiecień i za maj 2014 roku. W takiej sytuacji pozostaje jeszcze kwestia korekty podatku należnego z tytułu otrzymanych zaliczek w sytuacji, gdy do wykonania umowy ostatecznie nie doszło, ale sposób potraktowania otrzymanych kwot w dużej mierze zależy od orzeczenia sądu.
Ewa Konarska
